За чей счет осуществляется медицинский осмотр работника если иное не установлено законодательством

Содержание

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и плательщиков страховых взносов.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 10 мая 2023 г. N 03-15-07/42587

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо с представленной позицией по обложению страховыми взносами сумм возмещения работнику расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров и по вопросу обложения указанных сумм налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 214 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями, химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов с сохранением за работниками места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, химико-токсикологических исследований.

Статьей 220 Трудового кодекса определены категории работников, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также обязательных психиатрических освидетельствований.

Согласно положениям частей 5 и 8 статьи 220 Трудового кодекса порядок проведения предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, их периодичность, а также виды деятельности, при осуществлении которых проводится психиатрическое освидетельствование, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения. В частности, упомянутые порядки утверждены приказами Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.01.2021 N 29н и от 20.05.2022 N 342н.

Предусмотренные статьей 220 Трудового кодекса медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Кому ТРЕБУЕТСЯ лицензия на проведение предрейсового медосмотра

Таким образом, в соответствии со статьей 214 Трудового кодекса организация обязательных медицинских осмотров для указанных в статье 220 Трудового кодекса категорий работников является обязанностью работодателя, и проведение их осуществляется на основании направления работодателя, выданного работнику.

В этой связи прохождение обязательного медицинского осмотра за счет средств работника, в том числе с последующей компенсацией работнику его расходов, не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого налогоплательщика (в частности, при оплате организацией стоимости проведения обязательных медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями статьи 220 Трудового кодекса) не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный статьей 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими обязательных медицинских осмотров.

Следовательно, в случае если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, то такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Работодатель требует пройти медосмотр за свой счет

Практика, когда работодатели просто отправляют вновь принятых работников на предварительные медосмотры за свой счёт, очень распространена в России. Работник идёт проходить медосмотр и оплачивает его сначала из своего кармана. Потом работодатель возмещает ему затраты.

Тоже самое произошло в случае с гражданином Л. Но в связи с тяжёлым материальным положением работник не смог оплатить медосмотр. Поэтому гражданин Л. обратился в суд с требованием, признать незаконным бездействие работодателя, выразившееся в необеспечении прохождения истцом обязательного предварительного медицинского осмотра при поступлении на работу уборщиком территории с вредными и опасными факторами. Также работник потребовал взыскать с ответчика компенсацию морального вреда 1 млн. рублей.

Районный суд Екатеринбурга частично удовлетворил исковые требования, обязав работодателя оплатить медосмотр работнику в течение 5 дней после вступления в силу судебного решения, а также возместить моральный вред в размере 1 тысяча рублей.

Закон не устанавливает форму оплаты предварительных медосмотров?

Работодатель не согласился с решением районного суда и подал апелляционную жалобу. В жалобе работодатель указал, что факта нарушения прав нет, так как закон не устанавливает форму и порядок оплаты предварительных медосмотров.

Суд апелляционной инстанции отметил, что изначально у работодателя не было возражений об обязанности по организации предварительных и периодических медосмотров. Такое возражение появилось только в апелляционной жалобе. Но такой довод не согласуется с поведением работодателя, так как работодатель выдал направления на прохождение медосмотра. Соответственно, факт выдачи направления (согласно Приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н) указывает на обязанность работодателя по организации медосмотра.

На обязанность работодателя организовывать медицинские осмотры указывают 212 и 213 статья Трудового кодекса РФ.

Медосмотры должен оплачивать работодатель

Согласно положениям 212 статьи ТК РФ работодатель организовывает проведение за счет собственных средств:

обязательные предварительные (при поступлении на работу),
периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры,
а также другие обязательные медицинские осмотры,
обязательные психиатрические освидетельствования работников,
внеочередные медицинские осмотры,
обязательные психиатрические освидетельствования работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Доводы работодателя о том, что оплата предварительного медицинского осмотра должна производится в форме компенсации расходов истца по проведению медицинского осмотра обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку положениями трудового законодательства предварительный медицинский осмотр осуществляется за счет работодателя, а не за счет средств работника с последующей компенсации ему понесённых затрат.

Письмо Минфина о недопустимости оплаты медосмотров в порядке компенсации

Минфин опубликовал Письмо от 8 февраля 2018 г. N 03-15-06/7527, где разъяснил, что при приёме на работу работодатели не должны отправлять работников на медосмотры с последующей компенсацией расходов. Возмещение расходов на медосмотры, которые понесли работники, нарушают не только права трудящихся, но и другие нормы.

Доходы физлиц в качестве оплаты медосмотров освобождается от налогообложения

Минфин указывает, что те работодатели, которые оплачивают расходы на прохождение медосмотров в форме компенсаций (последующее возмещение), нарушают положения Налогового кодекса РФ. Так согласно пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы физических лиц не облагаются налогом, если работодатель оплатил медицинские услуги:

в форме безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам,
а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям)
или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках

Выплата на медосмотры не облагаются страховыми взносами

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Если организация возмещает своим работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров, то эти расходы должны облагаться страховыми взносами, так как они не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом.

А вот если работодатель оплачивает расходы на проведение медицинских осмотров работников в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, то эти затраты являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

Вывод Минфина очевиден: выгоднее и для работодателя, и для работника, если работодатель оплачивает медосмотры не в порядке компенсации или возмещения затрат.

Популярные статьи в категории:

Кого не примут на работу без медосмотра

Категории трудящихся, для которых предварительное общение с медиками становится необходимым условием заключения трудового договора, предусмотрены ТК РФ:

сотрудники, которым еще не исполнилось 18 (независимо от сферы их деятельности);
служащие на транспорте и в водопроводных компаниях;
лица, чьи трудовые функции связаны с пищевой промышленностью, общепитом, торговлей;
медицинские работники;
работающие в педагогической сфере;
судьи и служащие таможни;
работники МЧС;
устраивающиеся на работу с вредными и опасными условиями труда;
спортсмены;
работники индустрии красоты (парикмахеры, массажисты, косметологи, мастера маникюра и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Этот перечень не является полным и закрытым. Региональные власти, органы местного самоуправления могут расширить показания для обязательного медицинского осмотра перед трудоустройством.

Как организовать прохождение первичного медосмотра

Правом проводить официальные медосмотры обладают только специализированные заведения – поликлиники, больницы, медицинские центры. Работник не может пойти к врачам по своему выбору: работодатель дает ему направление в определенное медицинское учреждение, с которым у него заключен договор на медицинское обслуживание сотрудников.

При трудоустройстве (или сразу после него) сотрудник получает от работодателя такое направление, где будет указан перечень медспециалистов, от которых требуется заключение «годен».

В медучреждении, предъявив паспорт и направление, трудоустраивающийся гражданин оформляет амбулаторную карту и в некоторых случаях личную медицинскую книжку. После этого начинается методичный обход врачей и сдача необходимых анализов.

Каких врачей придется пройти

Количество специалистов, выносящих свой вердикт относительно здоровья будущего работника, варьируется в зависимости от должности, на которую он претендует. Стандартный вариант, который рекомендуется всем «обреченным» на обязательный медосмотр, включает в себя заключения:

оториноларинголога;
невролога;
окулиста;
хирурга;
гинеколога (для женщин);
терапевта.

Для формирования заключения также потребуются данные основных клинических анализов:

ОАК, ОАМ;
кардиограммы;
флюорографии или рентгена легких;
анализа крови на сахар;
печеночных проб.

Остальные нюансы, касающиеся осмотров людей, устраивающихся на конкретные профессии, регламентируются специальными нормативными актами. Для многих профессий предусмотрены осмотры дополнительными специалистами, например, наркологом, психиатром и др.

Прошел медосмотр – что в результате?

Какие документы должен получить на руки соискатель после прохождения медосмотра? Эти бумаги станут подтверждением годности к занятию выбранным делом и «билетом» на работу: их нужно будет предоставить работодателю. В зависимости от должности и сферы деятельности осматриваемого после медосмотра ему выдадут один из следующих документов:

Справку о прохождении медосмотра (по форме 086-у).
Расширенное медицинское заключение, содержащее рекомендации и противопоказания. Составляется в двух экземплярах, один из которых остается в заведенной в поликлинике амбулаторной карте.
Оформленная личная медицинская книжка. В случае, когда не получается ее оформить одним днем, для работодателя врачи выпишут справку о прохождении медосмотра и обязательство выдать медкнижку к обозначенной дате.

Бухгалтерский учет

по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Все остальные расходы в бухгалтерском учете являются прочими.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются в учете по дебету соответствующих счетов учета затрат или расходов на продажу 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) и формируют себестоимость проданных товаров. Прочие расходы учитываются на счете 91. Смотрите Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно Плану счетов для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Поэтому расчеты с работником организации по возмещению ему расходов на прохождение медосмотра следует отражать с использованием счета 73.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации Планом счетов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Соответственно, начисление страховых взносов на какие-либо выплаты отражается с использованием именно этого счета.

Таким образом, при возмещении сотруднику затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (23, . ) Кредит 73
— начислена сумма возмещения;

Дебет 20 (23, . ) Кредит 69
— начислены страховые взносы с суммы возмещения (если организация выбирает безрисковый путь и начисляет взносы, смотрите ниже раздел «Страховые взносы»);

Дебет 73 Кредит 50
— выплачено возмещение работнику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Статьями 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) предусмотрена обязанность работодателя по организации и проведению медицинских осмотров сотрудников предприятий

Опубликовано: 23.03.2022 09:43 | Просмотров: 689

Целью медицинских осмотров является выявление вредных факторов рабочей деятельности, предупреждение профессиональных заболеваний на производстве, охрана здоровья населения, предупреждение возникновения и распространения заболеваний. Обязательным медосмотрам подлежат следующие категории работников (статья 213 ТК РФ): — в возрасте до 21 года проходят предварительные (при поступлении на работу) и периодические (раз в год) медицинские осмотры. — работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений. — работники, чья деятельность связана с движением транспорта (водители, машинисты и др.).

Водителям обязательно прохождение следующих видов медицинских осмотров: предварительный (при приеме на работу), периодический, предрейсовый (перед началом каждой смены), а также психиатрическое освидетельствование 1 раз в 5 лет. Водители автотранспорта, работа которых связана с перевозкой пассажиров или опасных грузов, проходят также послерейсовые медицинские осмотры (после каждой смены, рейса). — занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе подземные работы и пр.).

Вредные условия труда определяются по результатам проведения работодателем специальной оценки условий труда. Приказом Минзравсоцразвития Российской Федерации от 12 апреля 2011 года № 302н определены перечни работ и опасных производственных факторов, при воздействии которых необходимо обязательное проведение медицинских осмотров (крановщики, лифтеры и пр.).

Указанные медицинские осмотры проводятся независимо от проведения специальной оценки условий труда. Сотрудники проходят медосмотры за счет средств работодателя на основании выданного им направления. Направление заполняется на основании утвержденного работодателем списка контингентов.

По итогам проведения предварительных (периодических) медицинских осмотров составляется заключение (заключительный акт), в котором указывается результат медицинского осмотра (медицинские противопоказания выявлены, не выявлены). Предсменные, предрейсовые и послесменные, послерейсовые медицинские осмотры проводятся медицинскими работниками, имеющими высшее или среднее профессиональное образование, медицинской организацией или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность (в том числе медицинским работником, состоящим в штате работодателя) при наличии лицензии на осуществление медицинской деятельности, предусматривающей выполнение работ (услуг) по медицинским осмотрам (предрейсовым, послерейсовым), медицинским осмотрам (предсменным, послесменным).

Организация проведения обязательных предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров возлагается на работодателя. Согласно части 1 статьи 76 ТК РФ работодатель обязан отстранить от работы работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр.

За неисполнение вышеуказанной обязанности предусмотрена административная ответственная по ч.3 ст. 5.27.1 КоАП РФ. К примеру, проведенной прокуратурой Сунтарского района проверкой установлено, что в одном государственном предприятии не проводился предрейсовый медицинский осмотр, за что должностное лицо организации было привлечено к административной ответственности по ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ, с назначением наказания в виде штрафа на сумму 15 000 рублей. Прокурор района А.С. Ян

Виды медосмотра

Медицинские осмотры бывают предварительными, периодическими, постоянными и внеочередными.

Предварительный медицинский осмотр проводится при приеме на работу. Его должны проходить такие категории сотрудников:

кто принимается на рабочее место со вредными или опасными условиями труда, в том числе на подземные работы;
чья работа будет связана с движением транспорта;
будущие работники пищевой промышленности, общепита, торговли, медицинских и детских учреждений, водопроводных сооружений.

Вопрос: Нужно ли проходить предварительный медицинский осмотр сотруднику, если у него на руках есть результаты предыдущего медосмотра, и они еще актуальны? Да, обязательно. Дело в том, что проходить медицинский осмотр, если он требуется по закону, необходимо при каждом поступлении на работу. Даже если сотрудник недавно уволился с аналогичной должности, и у него на руках есть актуальные результаты медосмотра, работодатель обязан направить его на новый.

Периодический медицинский осмотр проходят те же категории работников, что и предварительный. Периодичность определяется факторами, которые действуют на конкретного работника. Исключение составляют лица до 21 года — они проходят медосмотр ежегодно.

Правила и порядок проведения предварительных и периодических медосмотров для тех, кто трудится под воздействием опасных и вредных факторов, а также перечень таких факторов, утверждены приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н.

Внеочередные медосмотры назначаются по медицинским показаниям для работников, чей труд связан с опасностью и вредом, а также с движением транспорта.

Постоянные осмотры проводится в начале и/или конце рабочей смены. Они предназначены для водителей и работников, занятых на подземных работах.

Органы местного самоуправления могут установить дополнительные показания для проведения медицинских осмотров.

Кто платит

Закон возлагает расходы на проведение медосмотра на работодателя. Реализуется это следующим образом:

на время прохождения предварительного, периодического или внеочередного медосмотра сотрудник освобождается от работы. За ним сохраняется средняя дневная заработная плата, рассчитанная за последние 12 месяцев.
время постоянного медосмотра включается в рабочее и оплачивается в общем порядке.

Ситуация: водители компании перед каждым рейсом направляются на осмотр в медучреждение, расположенное в 15 км. Должен ли работодатель компенсировать затраты на проезд к месту медосмотра? Нет, такая обязанность Трудовым кодексом не предусмотрена. В статье 212 сказано лишь о том, что работодатель за счет собственных средств должен обеспечить непосредственно медосмотр. Так что добираться до места его проведения сотрудникам придется за свой счет.

В заключение напомним работодателем, что в случаях, не предусмотренных законодательством, требовать от работника прохождения медосмотра недопустимо. Также работодатель не вправе отказать сотруднику в оплате времени, которое тот затратил на его прохождение. В таких случаях работник вправе пожаловаться в органы Роструда или обратиться в суд.

Разное

Использование информации
Соответствие 8-ФЗ
Карта сайта

Февраль 2024

Вы здесь: Главная Прокуратура разъясняет Статьями 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) предусмотрена обязанность работодателя по организации и проведению медицинских осмотров сотрудников предприятий