Расходы на прохождение медицинских осмотров работников несет

Содержание

В предусмотренных законом случаях работники обязаны проходить обязательные медосмотры. Медосмотры для работодателя дело затратное.

обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров;
других обязательных медицинских осмотров;
обязательных психиатрических освидетельствований работников;
внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями;
химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов.

На время прохождения указанных осмотров и освидетельствований за работниками сохраняется место работы (должность) и средний заработок.

Категории работников, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также обязательных психиатрических освидетельствований определены ст. 220 ТК РФ.

с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
связанных с движением транспорта,

должны проходить обязательные предварительные и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности их для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. Такие работники могут проходить и внеочередные медицинские осмотры, если таковые должны проводиться в соответствии с нормативными правовыми актами и (или) медицинскими рекомендациями.

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других организаций проходят предварительные и периодические медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Устанавливать порядок проведения предварительных, обязательных медосмотров и психиатрических освидетельствований, их периодичность, а также виды деятельности, при осуществлении которых они проводятся, законодатель поручил Минздраву России. Ведомством, в частности, выпущены приказы от 01.11.2022 № 714н, от 20.05.2022 № 342н, от 18.02.2022 № 92н, от 11.02.2022 № 75н, от 24.11.2021 № 1092н, от 28.01.2021 № 29н, касающиеся порядка проведения обязательных медицинских осмотров.

Проанализировав приведенные нормы, финансисты в письме № 03-15-07/42587 заключили, что организация обязательных медицинских осмотров для указанных в ТК РФ (ст. 220) категорий работников является обязанностью работодателя. Проведение названных мероприятий осуществляется на основании направления работодателя, выданного работнику. При этом действующим законодательством РФ не предусмотрено прохождение обязательного медицинского осмотра за счет средств работника с последующей компенсацией работнику его расходов.

Как учесть расходы на медосмотры?

Минфин за начисление взносов

Последний тезис стал основой при рассмотрении вопроса по исчислению страховых взносов с выплачиваемых сумм компенсации.

объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений;
база для исчисления страховых взносов для организаций при этом определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 420), начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Чиновники подчеркнули, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не значатся суммы выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими обязательных медицинских осмотров.

В итоге финансисты настоятельно рекомендовали начислять страховые взносы с возмещаемой суммы в случае, если организация компенсирует работникам их расходы по самостоятельному прохождению обязательных медицинских осмотров, поскольку такие выплаты производятся в рамках трудовых отношений.

В мае текущего года пять работников организации представили служебные записки о финансовых расчетах с документами, подтверждающими прохождения ими периодических медицинских осмотров. К служебной записке были приложены лицензии медицинской организации на оказываемые ею медицинские услуги, договор на оказание медицинских услуг, акт об оказанных услугах на сумму 2700 руб., чек ККТ подтверждающий уплату 2700 руб.

Доходы работников, включаемые в базу за январь — май находятся в пределах установленной единой предельной величины базы на 2023 год. При исчислении страховых взносов работодатель применяет единый тариф 30%.

компенсировала каждому работнику расходы, связанные с прохождением периодического медицинского осмотра, выплатив по 2700 руб.;
последовала рекомендации Минфина России и включила в базу по исчислению страховых взносов каждого работника за январь — май дополнительно по 2700 руб.

Исчисленная величина страховых взносов 4050 руб. (2700 руб. х 30% х 5) учтена при определении суммы взносов, причитающейся к уплате за этот месяц.

Сумма 13 500 руб. (2700 руб. х 5) включена в базу по исчислению страховых взносов по ОСС от НСПиПЗ за январь — май.

Конец примера

Потребность в медосмотре

Тяжесть работы (физические нагрузки, статичность позы).
Наличие вредных и (или) опасных производственных факторов:
биологических (аллергены, пыль, токсины, яды);
химических (пестициды, кислоты, газы);
физических (излучение, электромагнитное поле, вибрация).
Сложные условия (высота, тяжелые климатические условия, особо ответственная работа: спасатели, пожарные, крановщики, когда наличие проблем со здоровьем пагубно может отразиться на жизни и здоровье других людей).

Важно! Более подробная информация в Перечне, утвержденном Приказом №302н от 12.04.2011 г. (далее Перечень).

Специальная оценка условий труда (СОУТ) выявляет вредные факторы и определяет, каким работникам придется регулярно проходить медицинские осмотры.

Если ваша организация недавно зарегистрирована и рабочие места только созданы, то у вас есть год на то, чтобы провести СОУТ. Однако ждать так долго не стоит, ведь обязанности работодателя и право на льготы возникают по закону при трудоустройстве или выполнении соответствующих работ, а не после получения данных спецоценки.

Как обычная работа может стать вредной

Если вам кажется, что в офисе нет вредных факторов, – это ошибка. В Перечне есть подпункт 3.2.2.4., который называет работу с ПЭВМ более 50% рабочего времени вредным фактором.

Офисные сотрудники большую часть времени проводят за компьютером: менеджеры, бухгалтеры, тем более программисты и сисадмины. В 2019 году Минтруд собирался внести изменения в Перечень и исключить пункт о компьютерах из списка, ведь машины совершенствуются и сейчас их влияние на зрение не такое, как раньше.

Пока это только проект, поэтому до внесения изменений правило остается действующим. Однако чиновники полагают, что нужно принимать во внимание еще и результаты СОУТ. Если условия труда для конкретного рабочего места (нескольких аналогичных мест) признаны допустимыми или оптимальными, то можно не проводить медосмотры, ведь получается, что отсутствует вредное влияние.

Правда далее их мнения расходятся: признавать безопасными вообще все подобные рабочие места или только те, где рабочее время за ЭВМ занимает менее 50%. Судебная практика в этом смысле тоже противоречивая. Для избегания споров рекомендуется все же проводить медосмотры.

Медосмотры должен оплачивать работодатель

Согласно положениям 212 статьи ТК РФ работодатель организовывает проведение за счет собственных средств:

обязательные предварительные (при поступлении на работу),
периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры,
а также другие обязательные медицинские осмотры,
обязательные психиатрические освидетельствования работников,
внеочередные медицинские осмотры,
обязательные психиатрические освидетельствования работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Доводы работодателя о том, что оплата предварительного медицинского осмотра должна производится в форме компенсации расходов истца по проведению медицинского осмотра обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку положениями трудового законодательства предварительный медицинский осмотр осуществляется за счет работодателя, а не за счет средств работника с последующей компенсации ему понесённых затрат.

Письмо Минфина о недопустимости оплаты медосмотров в порядке компенсации

Минфин опубликовал Письмо от 8 февраля 2018 г. N 03-15-06/7527, где разъяснил, что при приёме на работу работодатели не должны отправлять работников на медосмотры с последующей компенсацией расходов. Возмещение расходов на медосмотры, которые понесли работники, нарушают не только права трудящихся, но и другие нормы.

Доходы физлиц в качестве оплаты медосмотров освобождается от налогообложения

Минфин указывает, что те работодатели, которые оплачивают расходы на прохождение медосмотров в форме компенсаций (последующее возмещение), нарушают положения Налогового кодекса РФ. Так согласно пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы физических лиц не облагаются налогом, если работодатель оплатил медицинские услуги:

в форме безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам,
а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям)
или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках

Выплата на медосмотры не облагаются страховыми взносами

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Если организация возмещает своим работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров, то эти расходы должны облагаться страховыми взносами, так как они не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом.

А вот если работодатель оплачивает расходы на проведение медицинских осмотров работников в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, то эти затраты являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами.

Вывод Минфина очевиден: выгоднее и для работодателя, и для работника, если работодатель оплачивает медосмотры не в порядке компенсации или возмещения затрат.

Популярные статьи в категории:

Бухучёт расходов на медосмотры

Как и приобретение сырья или оплата рекламы, проведение предварительных или регулярных медосмотров — это хозяйственная операция. Она должна быть отражена в бухгалтерском учёте, чтобы не было сложностей с составлением отчётов и расчётом налогов.

При приёме на работу

Проведение медосмотров — это обязанность работодателя, чтобы обеспечить нормальные, безопасные условия труда и соблюдение техники безопасности. Затраты на осмотры — это расходы по обычным видам деятельности, связанным с производством и реализацией продукции или услуг.

Затраты на медицинские осмотры учитывают по общим правилам из стандарта ПБУ 10/99, который утверждён приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н.

Затраты учитывают на счёте 20 «Основное производство». В зависимости от отдела, к которому относится специалист, могут быть использованы счета 26, 23, 25 и 44. По кредиту используют счёт 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Порядок учёта НДС стандартный.

Васильев Игорь устраивается монтажником в цех организации «Буфер». До заключения трудового договора он должен пройти медицинский осмотр, чтобы подтвердить отсутствие противопоказаний для должности. Компания выписывает направление в клинику, с которой заключён договор на обслуживание.

Контрагент выставляет счёт на 4200 рублей (в т. ч. НДС — 700 рублей). Бухгалтер фиксирует хозяйственную операцию следующими проводками:

Дт 20 / Кт 76 — 3500 — получена услуга на проведение медицинского осмотра для сотрудника.
Дт 19 / 76 — 700 — отражён «входной» НДС.
Дт 68 / Кт 19 — 700 — принят к учёту НДС, предъявленный клиникой.
Дт 76 / Кт 51 — 4200 — перечислены денежные средства клинике за оказанные услуги.

Проводки изменятся, если специалист сам пройдёт медосмотр и запросит возмещение расходов. Тогда по дебету нужно использовать такие же счета — 20, 26, 23, 25 и 44. А вот по кредиту нужно взять счёт 73 «Расчёт с персоналом по прочим операциям».

Например, работник потратил те же 4200 рублей на медосмотр и предоставил квитанцию. Организация компенсирует расходы, а в бухучёте появляются записи:

Дт 20 / Кт 73 — 4200 — начислена компенсация расходов за прохождение предварительного осмотра.
Дт 73 / Кт 50 (51) — 4200 — выплачена компенсация расходов.

Компенсация расходов на медосмотр — это не доход специалиста, к такому выводу приходит большинство судов. Поэтому платить взносы и удерживать НДФЛ с перечисленной суммы не надо. В пользу этого мнения говорит отсутствие каких-либо взаимоотношений между сторонами — как трудовых, так и гражданско-правовых.

Плановые медосмотры

После специальный оценки условий труда составляют список должностей, для которых обязателен регулярный медосмотр. Это делается для профилактики и предотвращения развития профессиональных заболеваний.

Обычно предприятия составляют график медосмотров и заранее рассчитываются с медучреждениями по согласованным тарифам. Порядок бухгалтерского учёта расходов такой же, как и у предварительных медосмотров.

Можно распределять затраты, если медосмотры проходят специалисты из разных подразделений.

Фирма «Колент» направила на медосмотр 35 работников цеха и 15 продавцов. Клиника выставила счёт на 240 000 рублей (в т. ч. НДС — 40 000 рублей). Организация распределяет расходы, исходя из количества сотрудников:

на производственный отдел — 70%;
на торговый отдел — 30%.

По завершении осмотров бухгалтер отразит хозяйственную операцию следующими проводками:

Дт 20 / Кт 60 — 140 000 — получена услуга на проведение медицинских осмотров для производственных работников.
Дт 44 / Кт 60 — 60 000 — получена услуга на проведение медицинских осмотров для продавцов.
Дт 19 / 60 — 40 000 — отражён «входной» НДС.
Дт 68 / Кт 19 — 40 000 — принят к учёту НДС, предъявленный клиникой.
Дт 60 / Кт 51 — 240 000 — перечислены денежные средства клинике за оказанные услуги.

Расходы на предварительные и плановые медосмотры принимают к налоговому учёту, но только при наличии подтверждающих документов.

По инициативе работодателя

Если организация направляет работников на медосмотры по собственной инициативе, то оплата медицинских услуг — это прочие расходы.

В бухгалтерском учёте операции отражают по дебету счёта 91.2 «Прочие расходы» и по кредиту счетов 60 или 76.

Затраты на медосмотры по собственной инициативе — это иные выплаты работникам в рамках трудовых отношений. С них удерживают НДФЛ и платят страховые взносы.

На эти расходы нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль. Поэтому возникнут постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства, которые нужно отразить по нормам стандарта ПБУ 18/02.

Как учесть зарплату за время обязательного медосмотра

На время прохождения осмотра работодатель обязан сохранить за сотрудником средний заработок. Это справедливо для плановых медосмотров действующих сотрудников. При предварительных осмотрах сохранять нечего — между сторонами нет трудовых отношений.

В бухучёте сохранённый средний заработок отражают стандартными проводками по начислению зарплаты и уплате налогов — с выплаты удерживают НДФЛ и платят страховые взносы.

По дебету используют счёт 20 «Основное производство» или другой, который соответствует подразделению специалиста — 26, 23, 25 и 44. По кредиту — счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Пример. Среднедневной заработок Егора Дмитриева — 1785,08 рубля. Специалист проходил плановый медосмотр, отсутствовал на работе 3 дня. За это время Егору начислили 5355,24 рубля. С суммы удержат НДФЛ — 696 рубля, и заплатят страховые взносы — 1606,57 рубля.

Взносы на травматизм по тарифу 2,4% — 128,53 рубля.

В бухгалтерском учёте операцию отразят следующими проводками:

Дт 20 / Кт 70 — 5355,24 — специалисту начислили зарплату за время отсутствия из-за прохождения медосмотра;
Дт 70 / Кт 68 — 696 — удержан НДФЛ;
Дт 20 / Кт 69 субсчёт «Расчёты по взносам, начисляемым по единому тарифу» — 1606,57 — начислены взносы со среднедневного заработка, сохранённого за время прохождения медицинского осмотра;
Дт 20 / Кт 69 субсчёт «Расчёты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» — 128,53 — начислены взносы на травматизм со среднедневного заработка, сохранённого за время прохождения медицинского осмотра;
Дт 70 / Кт 51 — 4659,24 — выплачена зарплата Дмитриеву Егору;
Дт 69 субсчёт «Расчёты по взносам, начисляемым по единому тарифу» / Кт 51 — 1606,57 — уплачены взносы, исчисляемые по единому тарифу;
Дт 69 субсчёт «Расчёты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» / Кт 51 — 128,53 — уплачены взносы на травматизм;
Дт 68 / Кт 51 — 696 — перечислен в бюджет удержанный НДФЛ.

Таким образом, для бухгалтерского учёта медицинские осмотры сотрудников — это хозяйственная операция. Затраты на предупреждение профессиональных заболеваний — это расходы, связанные с обычной деятельностью. В БУ операции отражают по обычным нормам стандарта ПБУ 10/99.

№ 03-03-06/1/79243 от 30.09.2021

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов работодателя на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров. Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований. Статьей 213 Трудового кодекса определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров.

К ним относятся работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений. Кроме того, частью четвертой статьи 213 Трудового кодекса установлено, что вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, порядок проведения таких осмотров определяются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Так, в соответствии с Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28 января 2021 г. N 29н утверждены Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 Трудового кодекса, перечень медицинских противопоказаний к осуществлению работ с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работам, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (далее — Порядок). КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду пункты 8 и 9 Порядка, утвержденного Приказом Минздрава России от 28.01.2021 N 29н, а не пункты 7 и 8. Согласно пунктам 6 и 7 Порядка обязанности по организации проведения предварительных и периодических медицинских осмотров возлагаются на работодателя. Кроме того, предварительные осмотры проводятся при поступлении на работу на основании направления на медицинский осмотр, выданного лицу, поступающему на работу, работодателем.

Пунктом 8 Порядка определено, что направление заполняется на основании утвержденного работодателем списка контингентов, в котором, в частности, указываются: наименование медицинской организации (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров); наименование должности (профессии) или вида работы; вредные и (или) опасные производственные факторы, а также вид работы в соответствии с утвержденным работодателем контингентом работников, подлежащих предварительным (периодическим) медицинским осмотрам. С учетом вышеизложенного прохождение обязательного предварительного при устройстве его на работу и периодического (в течение трудовой деятельности) медицинского осмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) налогоплательщик для целей налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, если проведение предварительных и периодических медицинских осмотров предусмотрено законодательством Российской Федерации и носит обязательный характер, то при соблюдении условий, определенных Порядком, затраты на их проведение учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ

медосмотр
предварительный медицинский осмотр
медицинский осмотр
налог на прибыль

Федерация профсоюзов Камчатки

По итогам обязательного предварительного медосмотра кандидату на вакантную должность было отказано в заключении трудового договора по медицинским противопоказаниям. Имеет ли право в этой ситуации несостоявшийся работодатель отказать кандидату на вакантную должность в возмещении расходов на прохождение обязательного предварительного медосмотра?

По общему правилу при приеме на работу проходить медосмотр и представлять справку о состоянии здоровья не требуется (ст. 65ст. 69ст. 69

— работники, занятые на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта (ч. 1 ст. 213

— лица, привлекаемые на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других местностей (ст. 324

— лица, принимаемые на работу, выполняемую вахтовым методом (ст. 298

— работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений (ч. 2 ст. 213

Фактически речь идет о том, что медицинское освидетельствование должно предшествовать заключению сторонами трудового договора. Работодатель, прежде чем заключить договор, должен убедиться в том, что работник может быть допущен к работе, а последняя ему не противопоказана по состоянию здоровья. Подтверждением тому, что работник по состоянию здоровья соответствует поручаемой работе, является медицинское заключение, выдаваемое по итогам медицинского осмотра.

Направление на медицинские осмотры осуществляется работодателем и за его счет. Форму направления организация может разработать самостоятельно. По общей практике в направлении указываются фамилия, имя, отчество лица, планируемое место работы, соответствующая позиция в перечне рабочих мест и профессий, требующих медицинского осмотра, а также перечисляются вредные, опасные производственные факторы и работы.

Что касается работ с вредными и (или) опасными условиями труда, то согласно п. 4

Обязанности по организации проведения предварительных осмотров работников возлагаются на работодателя (п. 6ст. 212

— направление от работодателя;

— паспорт (или другой документ установленного образца, удостоверяющий его личность);

— паспорт здоровья работника (при наличии);

— решение врачебной комиссии, проводившей обязательное психиатрическое освидетельствование (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В правоприменительной практике подтверждается обязанность работодателя обеспечивать прохождение медицинских осмотров работника, если такие осмотры обязательны в силу положений ТКОбзора

Исходя из вышеизложенного работодатель обязан направить кандидата для прохождения предварительного медицинского осмотра в случаях, предусмотренных ТК

Принимая во внимание то, что в рассматриваемой ситуации речь идет о правомерности отказа работодателя кандидату на вакантную должность в компенсации затрат на прохождение медицинского осмотра, можно сделать вывод, что работодатель нарушил возложенную на него обязанность об организации предварительного медицинского осмотра за его счет (ст. 212

Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеет место нарушение работодателем своих обязательств по организации обязательного предварительного медицинского осмотра.

Даже в случае, если кандидат на вакантную должность прошел обязательный предварительный медицинский осмотр за счет собственных средств, но с ведома и по поручению работодателя, работодатель обязан возместить ему расходы по прохождению обязательного предварительного медицинского осмотра.

Учет затрат на медосмотры

Трудовое законодательство обязывает некоторые предприятия проводить медосмотры своих работников. В каких случаях они должны осуществлять медосмотры и как им учитывать затраты на такие мероприятия, читатель узнает, прочитав данную статью.

Согласно ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда, должны проходить обязательные медосмотры. Причем последние осуществляются как при поступлении кандидатов на назначение на определенные должности, так и периодически в течение года. Кроме того, работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда, должны проходить и внеочередные обследования на основании медицинских показаний.

Цель медосмотров — определить пригодность работников, как потенциальных, так и штатных, для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Обязательность проведения медосмотров для некоторых категорий работников установлена и другими нормативными документами, например, Федеральным законом от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» и Федеральным законом от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Федеральным законом от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» предусмотрено обязательное медицинское освидетельствование и переосвидетельствование кандидатов в водители и водителей транспортных средств с целью о определения у них каких-либо медицинских противопоказаний или ограничений к водительской деятельности.

Необходимость проведения медосмотров установлена также Санитарными правилами, разработанными для различных отраслей.

Так, для организаций торговли продовольственным сырьем и пищевыми продуктами разработаны специальные правила СП 2.3.6.1066-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов», утвержденные Главным государственным санитарным врачом Российской Федерации 06.09.2001, в которых в том числе закреплено требование о прохождении работниками организаций торговли медосмотров (подпункт 13.1 п. 13).

Если же работники не пройдут обязательные медосмотры, они не должны допускаться к работе (ст. 76 и 212 ТК РФ).

ТК РФ определено, что медицинское обследование должны проходить следующие категории работников:

работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными для жизни условиями труда
работники, занятые на поземных работах
работники, деятельность которых связана с движением транспорта
работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли
работники водопроводных сооружений
работники лечебно-профилактических и детских учреждений

Кроме того, в обязательном порядке проходят медосмотры работники в возрасте до 18 лет вне зависимости от того, подпадают они под вышеуказанные категории работников или нет (ст. 266 ТК РФ).

Перечень работ и факторов, при которых которых должны проводиться медосмотры, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 (далее – Приказ № 83).

Так, согласно действующему законодательству в перечень работ, при выполнении которых необходимы медицинские освидетельствования, например, включены:

работы на высоте
верхолазные работы (верхолазными работами считаются все работы, когда основным средством предохранения работников от падения во все моменты работы и передвижения является предохранительный пояс)
работа по обслуживанию и ремонту действующих электроустановок с напряжением 42 В и выше переменного тока, 110 В и выше постоянного тока, а также монтажные, наладочные работы, испытания и измерения в этих электроустановках
работы в лесной и военизированной охране, службе спецсвязи и т.д.
работы по непосредственному управлению транспортными средствами
работы в организациях пищевой промышленности, на молочных и раздаточных пунктах, базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, при выполнении которых имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта
работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте
работы на водопроводных сооружениях, связанные с подготовкой воды и обслуживанием водопроводных сетей
и другие.

К вредным факторам отнесены не только химические и физические факторы, но и факторы трудового процесса, такие как физические перегрузки.

Порядок проведения медосмотров

Порядок проведения предварительных и периодических медосмотров установлен приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии»,согласно п. 2.1 которого работодатель совместно с Роспотребнадзором определяет контингент работников, подлежащих предварительным медосмотрам, не позднее 1 декабря предшествующего года. При этом работодатель не должен забывать указывать и вредные производственные факторы.

Частота проведения периодических медосмотров (обследований) также определяется территориальными органами Роспотребнадзора совместно с работодателем исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации (п. 3.3 приложения 3 к Приказу № 83). При этом периодические медосмотры (обследования) должны проводиться не реже, чем один раз в два года.

Кроме того, периодические медосмотры работников могут осуществляться и досрочно в соответствии с медицинским заключением или по заключению территориальных органов Роспотребнадзора. При этом причина проведения внеочередного медосмотра обязательно обосновывается.

Для того чтобы работники могли пройти медицинское обследование, организация должна заключить договор с медицинским учреждением. Затем руководитель организации издает приказ о прохождении медосмотра, в котором указывает профессии лиц, подлежащих освидетельствованию, и сроки прохождения медосмотра. При этом календарный план прохождения медицинского обследования согласовывается с медицинским учреждением.

Для прохождения медосмотра работнику выдается на руки направление, в котором приводится перечень вредных, опасных веществ и производственных факторов, оказывающих воздействие на работника. Данное направление представляется работником врачу лечебно-профилактического учреждения, проводящего медосмотр.

Обратите внимание.

Проводить медосмотры, как предварительные, так и периодические, могут только те медицинские организации, которые имеют соответствующую лицензию (п. 5 приложения 3 к Приказу № 83).

Работникам, которым противопоказана работа с вредными, опасными веществами и производственными факторами, выдается заключение клинико-экспертной комиссии на руки. Его копия пересылается в трехдневный срок работодателю, выдавшему направление.

Если противопоказания к работе с вредными факторами выявлены в ходе предварительного обследования, то работодатель вправе отказать потенциальному работнику в заключении трудового договора (определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.11.2007 № 83-Г07-7).

При выявлении противопоказаний к работе с вредными факторами в ходе периодического медосмотра работника последний должен быть переведен на другую имеющуюся у работодателя работу, не противопоказанную ему по состоянию здоровья (ч. 1 ст. 73 ТК РФ), или с работником должен быть расторгнут трудовой договор согласно абз. 3 ст. 84 ТК РФ.

Учет затрат на медосмотры

В ст. 213 ТК РФ, устанавливающей обязанность работодателя проводить медицинские освидетельствования работников, указано, что медосмотры осуществляются за счет средств работодателя.

При оплате обязательных медосмотров, предусмотренных законодательством организация может учитывать понесенные затраты в налоговом учете.

Налог на прибыль

В ст. 112 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить безопасные условия труда, а также охрану труда, в том числе посредством осуществления медосмотров: предварительных и периодических.

В соответствии с подпунктом. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных действующим законодательством.

Соответственно расходы на обязательные медосмотры могут учитываться при расчете прибыли, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе оформлены надлежащим образом (письмо Минфина России от 05.10.2009 № 03-03-06/1/638). При этом у медицинской организации, которая проводит медицинские освидетельствования, должна быть соответствующая лицензия. Расходы на обязательные медосмотры признаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг (подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На практике случается и так, что потенциальный работник самостоятельно оплачивает предварительный медосмотр, а организация впоследствии возмещает ему понесенные затраты. В такой ситуации сумма возмещения расходов на проведение медосмотра также может быть учтена при расчете прибыли (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84).

Следует отметить, что для целей налогообложения прибыли организация может учесть расходы на предварительный медосмотр потенциальных работников даже в случае, если по его результатам предполагаемая работа будет потенциальным работникам противопоказана (письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648). Если прошедший предварительный медосмотр работник уволится почти сразу после поступления на работу, например через месяц, то услуги, оказанные медицинской организацией на осуществление медосмотра, все равно могут быть учтены при расчете прибыли. Ведь налоговое законодательство не ставит возможность учета затрат на медосмотры в зависимость от продолжительности работы обследованного работника.

Обратите внимание.

Работник проходит медицинский осмотр в часы работы медицинского учреждения, то есть с отрывом от работы. Трудовым законодательством предусмотрено, что на время прохождения медосмотров за ним сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ).

Соответственно выплаты работнику на время прохождения медосмотра могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Стоимость медосмотра, как предварительного, так и профилактического, не облагается НДС (подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом вышеуказанная льгота по уплате НДС применяется при условии, что у медицинской организации имеется лицензия на осуществление конкретного вида деятельности. Но если у у нее ее нет, она не имеет права проводить обязательные медосмотры.

Ввиду того, что в стоимость услуг медицинской организации не включается НДС, то организация, которая оплачивает услуги проведения медосмотров, не может принять налог к вычету.

Налог на доходы физических лиц

Расходы, понесенные организацией для обеспечения прохождением работником обязательного медосмотра, не признаются его доходом. Ведь доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Оплата организацией медосмотра работника, установленного законодательством, не может быть признана экономической выгодой работника ввиду того, что такое обследование необходимо для обеспечения деятельности организации. Соответственно стоимость медицинского обследования не облагается налогом на доходы физических лиц. Такой же позиции придерживается и Минфин России в письме от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84.

Средний заработок, начисленный работнику за время прохождения медосмотра, является его доходом и соответственно облагается налогом на доходы физических лиц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Стоимость оплаты организацией медицинскому учреждению услуг,связанных с прохождением работниками обязательного медосмотра, не подлежит обложению страховыми взносами (подпункт. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), так как прохождение медосмотра связано с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На вышеуказанные суммы не начисляются также взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000. № 184).

В то же время выплаты работнику, начисленные за время прохождения обязательного медосмотра, являются объектом обложения страховыми взносами, так как они связаны с его трудовой деятельностью (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Предприятие «Перспектива» для прохождения обязательного медосмотра работников заключило договор с городской поликлиникой. В декабре обязательный медосмотр прошли 18 человек, в том числе 15 работников прошли периодический медосмотр и 3 — предварительный медосмотр. Оказание медицинских услуг было оформлено актом сдачи-приемки. В соответствии с договором стоимость медицинских услуг на осуществление медосмотра работников предприятия «Перспектива» составила 36 000 руб. (эти услуги НДС не облагались). Средний заработок работников за время прохождения медосмотра составил 10 000 руб.

Расходы на проведение обязательного медосмотра работников (предварительного и периодического), занятых в основной деятельности предприятия, относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме договорной цены оказанных медицинских услуг (п. 5 – 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 , поэтому в бухгалтерском учете предприятия «Перспектива» были отражены следующие операции:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 60 – 36 000 руб. – приняты к учету расходы на проведение поликлиникой обязательного медосмотра;
Дебет 20, 44 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислен средний заработок за время прохождения медосмотра;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ», – 1300 руб. (10 000 руб. х 13 %) – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20, 44 Кредит 69, соответствующие субсчета, – 2600 руб. (10 000 руб. х 26 %) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
Дебет 20, 44 Кредит 69 – 20 руб. (10 000 руб. х 0,2 %) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (тарифы устанавливаются в зависимости от класса профессионального риска: класс профессионального риска для предприятий торговли I, соответственно тариф – 0,2 %, а для деятельности грузового автомобильного транспорта установлен класс VI, соответственно тариф – 0,7 %);
Дебет 60 Кредит 51– 36 000 руб. – перечислены деньги поликлинике за проведение медосмотра.
В налоговом учете 48 620 руб. (36 000 руб. + 10 000 руб. + 2 600 руб. + 20 руб.) принимаются в уменьшение прибыли в составе прочих расходов.
С суммы 36 000 руб. налог на доходы физических лиц не удерживается, страховые взносы на нее не начисляются.

Специалисты компании «Финансовый Контроль и Аудит» оказывают аудиторские консультации по всем вопросам бухгалтерского и налогового учета, в том числе по оптимизации налогообложения, и по вопросам регистрации фирм.

Будем рады сотрудничеству с Вами по любым направлениям наших услуг!

ЧЕРЕВАДСКАЯ Ольга Ефимовна