Оплачиваемый отпуск по болезни является примером вознаграждения работникам

Содержание

Основной целью Международного стандарта финотчетности 19 «Вознаграждения работникам» является регулирование порядка учета и последующего раскрытия данных о всех выплатах персоналу в рамках трудовых взаимоотношений. На территории РФ он введен в действие приказом Минфина от 18.07.2012 № 106н.

Применение IAS 19 обязательно в отношении всех видов вознаграждений, за исключением производимых на основе акций по МСФО 2. Также стандарт не распространяется на отчеты по пенсионным планам МСФО 26. Соответственно, МСФО 19 действует в отношении лишь тех видов выплат, которые проистекают из трудовых взаимоотношений работодателя с персоналом, сложившейся практики или из требований закона (внутриотраслевых соглашений).

Виды вознаграждений сотрудникам по МСФО 19

Организации обязаны признавать, как суммы обязательств, возникающие в результате оказания сотрудниками услуг в счет будущих выплат, так и затраты при использовании организацией экономической выгоды, образовавшейся в результате оказанных работником услуг за вознаграждение.

К выплатам краткосрочного характера с расчетами в течение ближайших 12 месяцев после окончания отчетного года, в котором работники оказали соответствующие услуги, могут быть отнесены:

зарплата и соцвзносы,
ежегодные оплачиваемые отпуска,
оплачиваемые отпуска по болезни,
льготы в неденежном эквиваленте (обеспечение жильем, автотранспортом, медобслуживанием, различными товарами и т.п.),
премии и доходы от участия в прибыли компании.

Выплаты долгосрочного характера, полный расчет по которым не ожидается в ближайшие 12 месяцев по истечении отчетного года, в котором работники оказали услуги, включают:

оплату долгосрочного отсутствия (например, творческий отпуск, или отпуск за выслугу лет),
вознаграждения за выслугу лет или к юбилею сотрудника,
выплаты при длительной потере трудоспособности и др.

Компенсации и выплаты по окончании занятости у работодателя, это:

пенсии и единовременные выплаты к ним. При этом пенсионные отчисления включают пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами,
страхование жизни,
оплату медобслуживания после прекращения работы.

Отдельный вид выплат:

выходные пособия – это выплаты, связанные с расторжением трудовых взаимоотношений. Сюда не относятся вознаграждения работникам, увольняющимся по собственному желанию. Выходными пособиями признают вознаграждения, выплачиваемые по решению организации прекратить трудовые отношения с работником, и не зависящие от оказания им услуг в будущем.

Обратите внимание! В контексте стандарта к работникам относят также директоров и другой управленческий персонал. Выплаты могут осуществляться совместителям, временным специалистам, разовым работникам, а также их выгодоприобретателям, членам семьи, иждивенцам, и прочим лицам.

IAS 19 «Вознаграждения работникам» – изменения с декабря 2021 года

Приведем основные элементы содержания стандарта:

Цель МСФО и сфера его применения.
Определения понятий – терминология включает определения видов и программ вознаграждений, а также активов и затрат программ с установленными персоналу выплатами.
Краткосрочные вознаграждения – приводится порядок признания, оценки и раскрытия данных по выплатам, ожидаемым в 12-месячный срок по завершении отчетного года, в котором работниками были оказаны услуги.
Вознаграждения по завершении занятости сотрудника – приводятся виды доступных программ: совместных у нескольких предприятий, с установленными выплатами и разделением рисков, госпрограмм и обеспеченных полисами страхования.
Программы, предусматривающие установленные взносы. Учет таких программ несложен: обязательство ограничено суммой, которую организация согласна внести, например, в пенсионный фонд. От размера взноса зависит сумма, которую получает работник по окончании своей трудовой деятельности.
Программы, предусматривающие установленные выплаты. По данным программам обязательством фирмы является обеспечение бывших или настоящих работников вознаграждением определенного размера. В этом случае на организацию распространяются инвестиционные риски и актуарный риск, предполагающий, что фактические затраты на вознаграждение могут превысить ожидаемые. К примеру, сумма отражаемого за период расхода на выплату пенсий может не быть равной сумме пенсионных взносов за тот же период.
Долгосрочные вознаграждения – приводятся правила учета, оценки и раскрытия данных по выплатам, не ожидаемым до 12 месяцев после завершения отчетного года.
Выходные пособия – раскрывается порядок их признания и оценки. Данные пособия могут быть отнесены как к краткосрочным, так и к долгосрочным обязательствам, в зависимости от срока ожидания их полной выплаты.
Переходные положения – стандарт должен применяться к периодам, начиная с 01.01.13 г. или же позже. Возможно также досрочное применение с раскрытием подобного факта. Также нужно учитывать различные нюансы перехода с учетом положений стандартов МСФО 8 и 13.
Руководство-схема по применению стандарта в части учета взносов работников (Приложение А) раскрывает требования к учету взносов работников и третьих лиц.

Отражение в учете фирмы вознаграждений работникам, особенно долгосрочных, а также пенсионных обязательств перед ними, является не самой простой задачей. Стандарт МСФО 19 помогает в регулировании учета и раскрытии в отчетности информации о всех вознаграждениях сотрудникам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Текст научной работы на тему «Учет краткосрочных вознаграждений работникам согласно МСФО 19»

К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ СОГЛАСНО МСФО 19

В статье разъясняются особенности учета краткосрочных вознаграждений работникам согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Разбираются конкретные примеры по отражению в учете расходов на оплату труда, вознаграждений работникам, связанных с приобретением материальных запасов, основных средств.

Ключевые слова: вознаграждения, выплаты, заработная плата, расходы, обязательства.

Основным стандартом, определяющим порядок учета текущих вознаграждений работникам, является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Дополняет его другой стандарт — МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам». Следует иметь в виду, что МСФО (IAS) 19 обсуждает вопросы раскрытия информации о пенсионных программах в финансовой отчетности компаний-работодателей, реализующих такие программы, а МСФО (IAS) 26 определяет виды пенсионных планов и

дисконтирование пенсий. Указанные стандарты были введены на территории России приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 должен применяться для учета всех вознаграждений работникам, за исключением тех, к которым применяется стандарт МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях», включая предоставляемые:

1) согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между предприятием и его работниками, группами работников или их представителями;

2) согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями, или

3) сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, обусловленного такой практикой.

Согласно МСФО (IAS) 19 вознаграждения работникам — все формы возмещения, которые

предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения.

В МСФО (IAS) 19 все вознаграждения работникам условно поделены на краткосрочные и долгосрочные исходя из необходимости их обособленного представления в отчетности. К краткосрочным отнесены вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается до истечения 12 мес. после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Это — заработная плата работников, начисления за ежегодный оплачиваемый отпуск, больничные, вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары, услуги для работающих сотрудников. К долгосрочным вознаграждениям отнесены выплаты по пенсионным программам, договорам долговременного страхования жизни, медицинского обслуживания по окончании трудовой деятельности, выходные пособия и выплаты финансовыми инструментами (табл. 1).

В классификационные группы вознаграждений работникам включены выплаты как самим работникам, так и их иждивенцам, а также выплаты в пользу других лиц, например страховых компаний. В число работников входят также руководители компаний и другой управленческий персонал. Согласно МСФО (IAS) 19 в состав вы-

Таблица 1 Виды вознаграждений работникам

Вознаграждения работника Характеристика вознаграждения

Краткосрочные вознаграждения Заработная плата работников, начисления за ежегодный оплачиваемый отпуск, больничные, вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары, услуги для работающих сотрудников

Долгосрочные вознаграждения Пенсионные программы, долговременное страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, выходные пособия и выплаты финансовыми инструментами

плат по заработной плате включаются заработки, начисление которых производится работнику как на основе полного рабочего дня, так и на основе частичной и временной занятости.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 группировка выплат учитывает особенности их оценки и раскрытия в финансовой отчетности, тогда как в России она ориентирована на источники их погашения и отношение к производственной деятельности предприятия. Нет в российской классификации и аналогичного МСФО (IAS) 19 деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные вознаграждения работникам по МСФО (IAS) 19 признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

— признание в бухгалтерском учете расходов по оплате труда:

Д-сч. «Расходы на персонал (оплата труда)»

К-т сч. «Обязательство перед работниками»;

— выплата вознаграждения работникам:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками»

К-т сч. «Денежные средства».

Пример 1. Газорезчик ЗАО «Строитель» произвел за март 2013 г. 200 резок трубопроводов и вырезал 50 отверстий в трубах. Работы отнесены к третьему разряду. За них в организации установлены следующие расценки: по резкам труб -80 руб.; по вырезанию отверстий — 100 руб.

Размер заработной платы газорезчика за март 2013 г. составила 21 000 руб. (200 шт. х 80 руб. + + 50 шт. х 100 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Строитель» были произведены следующие бухгалтерские записи:

— признание в бухгалтерском учете расходов по оплате труда:

Д-т сч. «Расходы на персонал (оплата труда) -21 000 руб.

К-т сч. «Обязательство перед работниками» -21 000 руб.;

— выплата вознаграждения работникам:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками» -21 000 руб.

К-т сч. «Денежные средства» — 21 000 руб.

Если вознаграждения работникам связаны с приобретением материальных запасов, основных

средств, нематериальных активов, то согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» они должны включаться в себестоимость (первоначальную стоимость) активов. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

— признание в бухгалтерском учете расходов по оплате труда:

Д-т сч. «Расходы на персонал (оплата труда)

К-т сч. «Обязательство перед работниками»;

— отнесение прямых трудовых затрат на себестоимость запасов:

К-т сч. «Расходы на персонал (оплата труда), а если приобретаются основные средства:

Д-т сч. «Основные средства»

К-т сч. «Расходы на персонал (оплата труда);

— выплата вознаграждения работникам:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками»

К-т сч. «Денежные средства».

Пример 2. ЗАО «Строитель» по договору купли-продажи приобрело оборудование, требующее монтажа на сумму 160 000 руб. Монтаж оборудования осуществляется собственными силами. Работнику И. И. Иванову за монтаж была начислена заработная плата в сумме 5 000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Строитель» были произведены следующие бухгалтерские записи:

— приобретение компьютерных столов:

Д-т сч. «Основные средства» — 160 000 руб.

К-т сч. «Поставщики» — 160 000 руб.;

— признание в бухгалтерском учете расходов по оплате труда:

Д-т сч. «Расходы на персонал (оплата труда) -5 000 руб.

К-т сч. «Обязательство перед работниками» -5 000 руб.;

— отнесение прямых трудовых затрат на стоимость основных средств:

Д-т сч. «Основные средства» — 5 000 руб.

К-т сч. «Расходы на персонал (оплата труда) -5 000 руб.;

— выплата вознаграждения работнику:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками» -5 000 руб.

К-т сч. «Денежные средства» — 5 000 руб.

Если вознаграждения работникам выплачиваются в виде премий, например за то, что работники

проработали в компании весь год, то обязательство по выплате премий должно накапливаться в течение года ежемесячно. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

— ежемесячное накопление резерва на выплату премии:

Д-т сч. «Расходы на персонал (премии)

К-т сч. «Резерв на выплату премии»;

— по окончании года признание в бухгалтерском учете премий:

Д-т сч. «Резерв на выплату премии»

К-т сч. «Обязательство перед работниками»;

— выплата премии работникам:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками»

К-т сч. Денежные средства».

Пример 3. В Положении об оплате труда работников ЗАО «Строитель» и трудовых договорах предусмотрена выплата вознаграждения по итогам работы за год. Вознаграждение выплачивается сотрудникам, которые в течение года достигли производственных показателей, указанных в трудовых договорах.

ЗАО «Строитель» в 2013 г. формировало резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года. Организация запланировала на 2013 г. расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) в сумме 12 000 000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год (с учетом страховых взносов) — 300 000 руб. Предельная величина отчислений в резерв определена в том же размере. Таким образом, был установлен ежемесячный процент отчислений в резерв 2,5 % (300 000 руб.: 12 000 000 руб. х 100 %).

В 2013 г. ЗАО «Строитель» ежемесячно отчисляло в фонд 2,5 % от величины фактических расходов на оплату труда (включая страховые взносы). Сумму отчислений организация включала в расходы на оплату труда. Общая сумма отчислений в фонд за 2013 г. составила 300 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений — 25 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Строитель» ежемесячно с начала января производилась следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. «Расходы на персонал (премии) -25 000 руб.

К-т сч. «Резерв на выплату премии» — 25 000

— образование резерва на выплату премии.

Согласно Положению об оплате труда работников ЗАО «Строитель» вознаграждения по итогам работы за год начисляются и выплачиваются после подведения итогов года на основании приказа генерального директора до 15 февраля следующего года. Генеральный директор 29.01.2014 утвердил производственные и финансовые показатели организации за 2013 г., перечень работников, которые имеют право на вознаграждение по итогам работы за год в соответствии с этими показателями, а также расчет сумм вознаграждений. Общая сумма начисленных вознаграждений составила 320 000 руб. (с учетом страховых взносов). Разницу между фактически начисленной суммой вознаграждения (с учетом страховых взносов) и величиной резерва, равную 20 000 руб. (320 000 руб. — 300 000 руб.), ЗАО «Строитель» включило в расходы на оплату труда по состоянию на 31.12.2014. В бухгалтерском учете были произведены следующие бухгалтерские записи:

— начисление премии за счет ранее начисленного резерва:

Д-т сч. «Резерв на выплату премии» -300 000 руб.

К-т сч. «Обязательство перед работниками» -300 000 руб.;

— отнесение премии на текущие расходы:

Д-т сч. «Расходы на персонал (премия) —

К-т сч. «Обязательство перед работниками» -20 000 руб.;

— выплата премии работникам:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками» -320 000 руб.

К-т сч. «Денежные средства» — 320 000 руб.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за ребенком. Сумма обязательств в бухгалтерском учете признается за вычетом выплаченных вознаграждений. Если выплаченные суммы превышают начисленные, то разница зачисляется в активе бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности. Оценка краткосрочных вознаграждений не требует дисконтирования, поскольку период, за который они начисляются, не превышает отчетного периода.

Краткосрочные вознаграждения работникам согласно МСФО (IAS) 19 подразделяются на группы:

— заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

— оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;

— участие в прибыли и премии;

— льготы в неденежной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников.

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска подразделяются на накапливаемые и ненакапливае-мые (см. рисунок). Накапливаемые оплачиваемые отпуска включают ежегодные краткосрочные отпуска и отпуска по болезни. Они могут быть перенесены и оплачены в будущих периодах, если своевременно не использованы. Накапливаемые отпуска могут оплачиваться в виде денежной компенсации за неиспользованный отпуск или быть некомпенсируемыми. В соответствии с МСФО (IAS) 19 необходимо оценивать ожидаемые затраты и обязательства по оплате накапливаемых отпусков с учетом дополнительной суммы за неиспользованный отпуск.

При накапливаемых отпусках ожидаемые затраты на их выплату признаются в учете в момент оказания сотрудниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска. Когда сотрудники оказывают услуги, увеличивающие продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, то возникает обязательство работодателей перед сотрудниками. Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не дисконтируются, так как подлежат выплате в течение 12 мес. после периода, в котором отпуск был заработан.

Согласно принципу начисления, признаваемому международными стандартами, отпускные накапливаются на отдельном счете по мере «зарабатывания» права на отпуск и в тех же периодах относятся на расходы компании. Другими словами, суммы отпускных подлежат начислению ежемесячно, одновременно с начислением заработной платы сотрудникам. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Виды краткосрочных оплачиваемых отпусков

— ежемесячное накопление резерва на выплату отпускных:

Д-т сч. «Расходы на персонал (отпуск)

К-т сч. «Резерв на отпуск»;

— отражение вознаграждений по отпускам:

Д-т сч. «Резерв на отпуск»

К-т сч. «Обязательство перед работниками»;

— выплата вознаграждений по отпускам работникам:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками»

К-т сч. «Денежные средства».

Пример 4. Согласно учетной политике ЗАО «Строитель» формирует резерв на оплату отпусков на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году. В 2012 г. сумма выплат, начисленная за оказанные услуги всем работникам предпри-

ятия, составила 3 600 000 руб. Сумма отпускных составляла 280 000 руб. С 01.01.2013 произошло увеличение заработной платы на 5 %. Помимо этого, численность работников сократилась в общей сложности на 10 %.

Главный бухгалтер ЗАО «Строитель» произвел расчет резерва на выплату отпускных на 2013 г. следующим образом:

1. Соотношение отпускных и заработной платы за 2012 г. составляло:

280 000 руб. : 3 600 000 руб. = 0,08.

2. В связи с изменением штатной численности и уровня оплаты труда планируется, что в 2013 г. общая сумма заработной платы составит:

3 600 000 руб. х 1,05 х 0,9 = 3 402 000 руб.

3. Планируемая сумма отпускных в 2013 г. составит:

3 402 руб. х 0,08 = 272 160 руб.

4. Сумма страховых взносов с планируемой суммы отпускных составит:

272 160 руб. х 30,2 % = 82 192,32 руб.

5. Всего планируемая сумма отпускных вместе со страховыми взносами на 2013 г. составит:

272 160 руб. + 82 192,32 руб. = 354 352,32 руб.

6. Ежемесячные отчисления будут равны: 354 352,32 руб. : 12 мес. = 29 529, 36 руб.

В бухгалтерском учете ежемесячно бухгалтер производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. «Расходы на персонал (отпуск) -29 529,36 руб.

К-т сч. «Резерв на отпуск» — 29 529,36 руб. Сумма оплаты ненакапливаемого отпуска начисляется как обязательство и признается расходом в том периоде, когда предоставляется отпуск. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:

— отражение вознаграждений по отпускам: Д-т сч. «Расходы на персонал (отпуск)

К-т сч. «Обязательство перед работниками»;

— выплата вознаграждений по отпускам работникам:

Д-т сч. «Обязательство перед работниками» К-т сч. «Денежные средства». Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 не требует специального раскрытия в финансовой отчетности информации о краткосрочных вознаграждениях работникам, этого требуют другие МСФО. Например, МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» предписывает раскрывать информацию о вознаграждениях ключевому управленческому персоналу. Такое раскрытие производится либо в текстовой, либо в табличной форме в примечаниях к финансовой отчетности:

Открытое акционерное общество «Русстандарт» Примечания к консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2012 г. и за год, закончившийся на указанную дату (фрагмент)

Операции со связанными сторонами

Ключевой управленческий персонал включает членов Совета директоров и Правления компании.

Сумма вознаграждения членов Правления составила за 2012 г. 1 497 тыс. руб., не включая налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 224 тыс. руб. (за 2011 г.: 1 041 тыс. руб., НДФЛ — 156 тыс. руб.), и включает в себя краткосрочные виды вознаграждений. Сумма вознаграждения, выплаченного членам Совета директоров за 2012 г., составляет 44 тыс. руб. (в 2011 г. вознаграждение не выплачивалось).

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» обязывает раскрывать информацию о сумме расходов на выплату вознаграждений работникам. Как правило, такая информация раскрывается в отчете, представляющем прибыль или убыток или прочий совокупный доход, который может составляться компаниями «по характеру затрат» либо «по функции затрат». При этом согласно. п. 104 МСФО 1 предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Приведем пример отчета, составленного «по характеру затрат», где расходы на вознаграждения работникам представлены отдельной линейной статьей (табл. 2).

В заключение следует отметить, что российский учет краткосрочных вознаграждений работникам (заработной платы) принципиально не отличается от правил, установленных МСФО (IAS) 19, но имеются различия.

Во-первых, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) задолженность перед персоналом предприятия отражается в пассиве бухгалтерского баланса в составе краткосрочных

Таблица 2 Открытое акционерное общество «Русстандарт».

Консолидированный отчет о прибылях

и убытках за год, закончившийся 31.12.2012, тыс. руб. (фрагмент)

Показатель 2012 г. 2011 г.

Заработная плата и социальные отчисления 64 563 59 287

обязательств, т. е. в российском бухгалтерском учете нет деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные, как это предусмотрено в международной практике учета.

Во-вторых, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 затраты предприятия на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, что соответствует регламентаци-ям МСФО (IAS) 19, но вместе с тем согласно МСФО (IAS) 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, в то время как в России согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N° 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

В-третьих, в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России отсутствует специальный стандарт, в котором бы были предусмотрены основные методики и способы расчета сумм отпускных, источники, за счет которых производится их выплата, а также порядок отра-

жения в бухгалтерской отчетности обязательств по оплате труда и социальному обеспечению. В настоящее время бухгалтерский учет выплат работникам организован в соответствии со сложившимися традициями и отдельными нормами положений по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) и «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В недалеком будущем правила будут формализованы. Проект нового положения о бухгалтерском учете «Учет вознаграждений работникам» размещен на сайте Минфина России http://www1.minfin. ru/ru/accounting/accounting/ projects/projects_norm_acts/.

1. Ефремова Е.Е. Новый МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» // МСФО и МСА в кредитной организации. 2012. № 4. С. 41-50.

2. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери -АССА, 2011.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» // приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н. URL: www. consultant. ru.

4. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров. МСФО IAS 19 «Вознаграждения работникам». URL: http://www. accountingreform.ru.

Публикация годовой и квартальной отчетности

В кратчайшие сроки опубликуем отчетность Вашей организации в наших журналах. Стоимость одной публикации — 8 000 руб. за две журнальные страницы формата А4.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение Работникам» (Employee Benefits)

Основной целью данного стандарта является определение порядка учета и раскрытия информации по вознаграждениям работникам. Основным требованием является отражение обязательства, в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем, и расход, в случае если компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником.

Сфера применения

МСФО (IAS) 19 применяется, например, к следующим выплатам:

заработная плата;
ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
участие в прибыли;
премии;
неденежные выгоды (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилем и предоставление товаров и услуг (бесплатно или по льготной цене) для действующих работников);
пенсионные выплаты;
медицинское страхование и страхование жизни по окончании трудовой деятельности;
отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;
юбилейные выплаты;
выплаты по выслуге лет;
выплаты при длительной потере трудоспособности;
выходные пособия.

Краткосрочные вознаграждения

Краткосрочные вознаграждения работникам (short-term employee benefits) — вознаграждения (кроме выходных пособий), выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:

заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;
ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
участие в прибыли и премии;
а также неденежные компенсации.

Компания должна признать недисконтированную величину таких вознаграждений, подлежащую выплате в обмен на услуги, оказанные в данном периоде и признанные в том же периоде.

Ожидаемые затраты на выплату краткосрочного вознаграждения в форме оплачиваемого времени отсутствия признаются в момент, когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность оплачиваемого времени отсутствия, которое работники могут использовать в будущем, или при ненакапливаемом оплачиваемом времени отсутствия непосредственно при отсутствии. Затраты включают дополнительную сумму, которую компания предполагает выплатить работнику за неиспользованное оплачиваемое время отсутствия, накопленное по состоянию на конец отчетного периода.

Участие в прибыли и премии

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в случае, если:

у компании есть текущее правовое или конструктивное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;
обязательство может быть надежно оценено (в случае, если формализованные условия программы содержат формулу определения величины выплат, которая рассчитывается до одобрения финансовой отчетности к выпуску, и практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину обязательства).

Компания признает стоимость программ участия в прибыли и системы премирования в качестве расхода, а не как распределение прибыли.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (post-employment benefit plan) — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности, например, пенсионные выплаты (пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию) и страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.

Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности подразделяются на программы с установленными взносами (defined contribution plans) и программы с установленными выплатами (defined benefit plans) в зависимости от экономического содержания программы, вытекающего из ее основных условий.

Программы с установленными взносами — это программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет установленные взносы в фонд и не имеет ни юридического обязательства, ни обязательства исходя из делового оборота по перечислению дополнительных взносов в фонд в случае, если фонд не располагает достаточными активами для выплаты всех вознаграждений работникам. Таким образом, обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласна внести в фонд, и актуарный риск и инвестиционный риск возлагаются, по существу, на работника.
Программы с установленными выплатами — это программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличные от программ с установленными взносами. По таким программам обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера действующим и бывшим работникам, актуарный риск и инвестиционный риск, по существу, возлагаются на компанию. Примерами таких программ могут быть как формальные программы вознаграждений, так и практика делового оборота, которая действует в компании и которая создает обязательство компании перед работником (смотрите пример подобных практик ниже).

коэффициенту дисконтирования;
средней ожидаемой продолжительности жизни получателей льгот.

Программы с установленными взносами

Стандарт требует признание взносов, подлежащих уплате в программу с установленными взносами в обмен на эти услуги в периоде, когда работник оказал услуги. Обязательство компании определяется вносимыми в течение отчетного периода суммами. Актуарные допущения не используются для оценки расходов. Данные обязательства не дисконтируются, за исключением случаев, когда они не подлежат уплате в течение 12 месяцев с момента окончания периода, в течение которого оказывались услуги.

Программы с установленными выплатами

Программы с установленными выплатами отражаются в учете в следующей последовательности:

(A) Определение дефицита или профицита:

использование актуарных расчетов, метода прогнозируемой условной единицы для надежной оценки итоговых затрат компании по выплатам, причитающимся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах;
дисконтирование этих выплат с целью определения приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам и стоимости услуг текущего периода;
вычет справедливой стоимости активов программы (цены активов, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки) из приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам при определении суммы дефицита или профицита.

стоимости услуг текущего периода;
стоимости услуг прошлых периодов и прибыли или убытка, возникающих при погашении обязательств;
чистой величины процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.

актуарные прибыли и убытки;
доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов;
изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов.

Если у компании есть несколько программ с установленными выплатами, она применяет эти процедуры отдельно для каждой существенной программы.

(А) Приведенная стоимость обязательства по установленным выплатам — приведенная стоимость (без вычета активов программы) ожидаемых будущих выплат, необходимых для осуществления расчета по обязательству, возникающему в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

Для того чтобы оценить приведенную стоимость обязательств по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности и соответствующую стоимость услуг текущего периода, необходимо:

применить метод актуарной оценки;
распределить вознаграждение по периодам службы;
сделать актуарные допущения.

Компания должна определять приведенную стоимость обязательств по установленным выплатам и соответствующую стоимость услуг текущего периода, а также, где это применимо, стоимость услуг прошлых периодов с использованием Метода прогнозируемой условной единицы будущих выплат (Projected Unit Credit Method). Данный метод рассматривает каждый период работы как основание для возникновения права на дополнительную условную единицу вознаграждения и оценивает каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательства на конец периода. Метод требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для того чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его между текущим и предшествующими периодами (для того чтобы определить приведенную стоимость обязательства по установленным выплатам). Компания распределяет вознаграждения по периодам работы по формуле, установленной программой. Однако, если услуги, оказанные работником в последующие годы, приведут к существенному увеличению размера вознаграждений по сравнению с предшествующими годами, то вознаграждения распределяются на равномерной основе.

Актуарные допущения (наилучшая расчетная оценка параметров, которые будут определять итоговые затраты на обеспечение вознаграждений по окончании трудовой деятельности) должны быть объективными и непротиворечивыми. Они включают демографические допущения относительно будущих характеристик действующих и бывших работников (смертность, показатели текучести кадров, доля участников программы с иждивенцами, уровень выплат по программам медицинского обеспечения и пр.) и финансовые допущения (ставка дисконтирования, размер вознаграждений и размер будущей заработной платы, будущая стоимость медицинского обеспечения, налоги).

Финансовые допущения должны делаться на основе рыночных прогнозов на конец отчетного периода.
Допущения в отношении смертности должны делаться на основании наилучшей оценки уровня смертности участников программы как во время периода занятости работников, так и по окончании трудовой деятельности.
Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности, должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на конец отчетного периода. При отсутствии достаточно развитого рынка корпоративных облигаций используется рыночная доходность государственных облигаций. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по программе вознаграждений.
Допущения о размере будущей заработной платы и вознаграждений должны учитывать условия программы, оценочные повышения зарплаты в будущем, любые ограничения доли работодателя в затратах на выплату будущих вознаграждений, взносы работников или третьих лиц, оценочные изменения величины государственных вознаграждений в будущем, которые влияют на вознаграждения, предоставляемые программой.
Допущения в отношении затрат на медицинское обеспечение должны учитывать ожидаемые будущие изменения стоимости медицинского обслуживания, обусловленные инфляцией и специфическими изменениями в затратах на медицинское обеспечение.
Когда компания производит переоценку чистого обязательства (актива) программы, обновленные актуарные допущения должны быть применены при определении стоимости услуг текущего периода и чистой величины процентов применительно к оставшейся части годового отчетного периода после внесения изменений в программу, ее сокращения или полного погашения обязательств.

Активы программы с установленными выплатами могут возникнуть в случае излишнего финансирования программы или при возникновении актуарной прибыли и могут включать активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам и квалифицируемые страховые полисы. Не включаются неуплаченные взносы, причитающиеся фонду, а также не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные компанией и принадлежащие фонду.

Если практически несомненно, что другая сторона возместит (частично или полностью) затраты, необходимые для погашения обязательства по установленным выплатам, компания признает свое право на возмещение в качестве отдельного актива (по его справедливой стоимости).

(B) В отчете о финансовом положении компания должна признавать чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами, которое определяется как сумма дефицита или профицита, скорректированная с учетом влияния ограничения суммы чистого актива программы до предельной величины актива. Предельная величина актива — приведенная стоимость экономических выгод, доступных в виде возврата средств из программы или сокращения будущих взносов в программу. Чистый актив программы определяется как наименьшая величина из профицита программы и предельной величины активов.

Компания должна определять чистую величину обязательства (актива) программы с установленными выплатами с достаточной регулярностью, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые были бы определены на конец отчетного периода.

(C) Компания признает в составе прибыли или убытка следующие компоненты затрат по программе (за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать их в первоначальную стоимость актива):

стоимость услуг текущего периода — увеличение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в результате оказания работником услуг в текущем периоде;
стоимость услуг прошлых периодов — изменение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, которое возникает в результате изменения программы (введения новой, отмены или изменения существующей программы с установленными выплатами) или сокращения программы (значительного уменьшения организацией количества работников, включенных в программу);
прибыль или убыток, возникающие при погашении обязательств;
чистая величина процентов на чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами — изменение чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в течение периода, возникающее с течением времени (увеличение обязательства в связи с приближением даты погашения). Определяется путем умножения чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами на ставку дисконтирования (на дату начала годового отчетного периода).

Стоимость услуг прошлых периодов может быть либо положительной (новые виды вознаграждений изменяются существующие таким образом, что приведенная стоимость обязательства увеличивается), либо отрицательной (когда существующие вознаграждения аннулируются или изменяются таким образом, что приведенная стоимость обязательства уменьшается). Признаются в качестве расходов на более раннюю из дат: дата внесения изменений в программу или дата сокращения программы и дата, на которую признаются соответствующие затраты на реструктуризацию или выходные пособия.

Когда компания определяет стоимость услуг прошлых периодов или прибыль или убыток от погашения обязательств по программе, она должна провести переоценку чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами на основании текущей справедливой стоимости активов программы и текущих актуарных допущений, однако компания не должна разграничивать стоимость услуг прошлых периодов, являющуюся результатом изменений, внесенных в программу, сокращения программы, и прибыль или убыток от погашения обязательств по программе, если эти операции проводятся вместе.

(D) Актуарные прибыли и убытки — изменения приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам, возникающие в результате корректировок на основе опыта и изменений в актуарных допущениях (количество участников программы, средний возраст, социальный и профессиональный состав участников программы, возраст дожития, возраст ухода на пенсию, изменение размера заработной платы, изменение формы выплаты вознаграждений, ставки дисконтирования).

Доход от активов программы — проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов программы вместе с реализованными и нереализованными прибылями или убытками по активам программы, за вычетом:

затрат на управление этими активами программы;
соответствующих налогов, которые должны быть уплачены в рамках программы, за исключением тех, что включаются в актуарные допущения, используемые для оценки приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам.

Стандарт также описывает, как отражать ситуации:

когда компания признает возмещение затрат на выплату обязательств по программам с установленными выплатами (см пп. 116–119 Стандарта);
когда компания должна осуществлять взаимозачет актива, относящегося к одной программе, и обязательства, относящиеся к другой программе (см. пп. 131–132);
при участии в совместной программе нескольких работодателей (см. пп. 32–39);
по программам, разделяющим риски между компаниями, находящимися под общим контролем (см. пп. 40–42);
при участии в государственных программах (см. пп. 43–45);
при уплате страховых взносов для финансирования программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (вознаграждения, обеспеченные страховыми полисами) (см. пп. 46–49).

Компания должна раскрывать информацию, которая:

объясняет характеристики ее программ с установленными выплатами и связанные с ними риски;
идентифицирует и объясняет суммы, представленные в ее финансовой отчетности, которые возникают в связи с ее программами с установленными выплатами;
описывает, как ее программы с установленными выплатами могут повлиять на сумму, сроки и неопределенность будущих денежных потоков организации.

Для достижения вышеописанных целей Стандарт содержит детальные требования в отношении раскрытия программ с установленными выплатами, например:

сверка остатка на начало периода с остатком на конец периода по чистому обязательству (активу) программы;
разделение информации о справедливой стоимости активов программы на классы в зависимости от характера данных активов и связанных с ними рисков;
анализ чувствительности по каждому существенному актуарному допущению и прочее.

Дополнительные раскрытия требуются при участии в совместной программе нескольких работодателей с установленными выплатами или в программе, которая разделяет риски между компаниями, находящимися под общим контролем.

Пример из отчетности Группы «РусГидро» за 2018 год
Обязательства по пенсионному обеспечению
Ниже приводится оценка величины обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами, а также актуарные допущения, на основании которых были рассчитаны показатели за годы, закончившиеся 31 декабря 2018 года и 31 декабря 2017 года.
Суммы, признанные в консолидированном Отчете о финансовом положении Группы в составе прочих долгосрочных обязательств, представлены ниже:

31 декабря 2018
31 декабря 2017
Текущая стоимость обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами
Справедливая стоимость активов плана
Чистые обязательства

В таблицах ниже представлено движение обязательств по пенсионному обеспечению за годы, закончившиеся 31 декабря 2018 года и 31 декабря 2017 года:

Текущая стоимость обязательств по пенсионным планам
Справедливая стоимость активов плана
По состоянию на 1 января 2018 г.
Стоимость услуг текущего периода
Расходы/доходы по процентам

Стоимость услуг прошлых периодов
Эффекты переоценки (для прочих долгосрочных выплат):
Актуарные прибыли — изменения в актуарных предположениях
Актуарные прибыли — корректировка на основе опыта
Итого отнесено на прибыли и убытки за год, закончившийся 31 декабря 2018 года
Эффекты переоценки (для вознаграждений по окончании трудовой деятельности):

Актуарные убытки — изменения в демографических предположениях
Актуарные прибыли — изменения в финансовых предположениях
Актуарные прибыли/убытки — корректировки на основе опыта

Итого отнесено на прочий совокупный доход за год, закончившийся 31 декабря 2018 года (до вычета налога на прибыль в сумме 97 млн рублей)

Взносы в активы фондируемого плана
Выплаты на финансирование фондируемых пенсий
Выплаты пособий по нефондируемым программам
По состоянию на 31 декабря 2018 г.
Текущая стоимость обязательств по пенсионным планам

Справедливая стоимость активов плана
По состоянию на 1 января 2017 года
Стоимость услуг текущего периода
Расходы/доходы по процентам
Стоимость услуг прошлых периодов
Эффекты переоценки (для прочих долгосрочных выплат):
Актуарные прибыли — изменения в актуарных предположениях

Актуарные прибыли — корректировка на основе опыта
Итого отнесено на прибыли и убытки за год, закончившийся 31 декабря 2017 года
Эффекты переоценки (для вознаграждений по окончании трудовой деятельности):
Актуарные убытки — изменения в демографических предположениях
Актуарные прибыли — изменения в финансовых предположениях

Актуарные прибыли/убытки — корректировки на основе опыта

Итого отнесено на прочий совокупный доход за год, закончившийся 31 декабря 2017 года (до вычета налога на прибыль в сумме 86 млн рублей)

Взносы в активы фондируемого плана
Выплаты на финансирование фондируемых пенсий
Выплаты пособий по нефондируемым программам
По состоянию на 31 декабря 2017 г.

Основные актуарные допущения представлены ниже в таблице:

31 декабря 2018 г.
31 декабря 2017 г.
Номинальная ставка дисконтирования
Темпы инфляции
Темпы роста заработной платы
Нормы увольнений
Стат. данные*
Стат. данные*
Таблица смертности

Россия — 2016
Россия — 2014

*С учетом понижающей корректировки к вероятностям смерти для работников в возрасте до 60 лет, рассчитанной на основе статистических данных о смертности по Группе за 2012–2018 гг. (31 декабря 2017 года: за 2012–2017 гг.)

Анализ чувствительности по каждому основному актуарному допущению на 31 декабря 2018 года представлен ниже:

Изменение предположения
Эффект на обязательство
Эффект на обязательство, %
Номинальная ставка дисконтирования
Темпы инфляции
Темпы роста заработной платы

Нормы увольнений
Вероятности смертности

Группа предполагает произвести отчисления в размере 582 млн рублей по пенсионным планам с установленными выплатами в 2019 году.

Средневзвешенная продолжительность обязательств пенсионного плана Группы составляет 9 лет.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Для прочих долгосрочных форм вознаграждений (всех видов вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий) Стандарт предусматривает упрощенный вариант учета программы с установленными выплатами:

для признания и оценки профицита или дефицита по программе прочих долгосрочных вознаграждений работникам применяются требования Стандарта, описанные выше;
стоимость услуг, чистая величина процентов по чистому обязательству (активу) программы, переоценка чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами признаются в составе прибыли или убытка, за исключением тех статей, которые другой МСФО требует или разрешает включать в первоначальную стоимость актива.

Выходные пособия

Компания признает обязательство и расходы по выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат:

когда компания не может аннулировать предложение о выплате данных вознаграждений;
когда компания признает затраты на реструктуризацию, которая относится к сфере применения МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и предполагает выплату выходных пособий.

Касательно аннулирования предложения Стандарт дает дополнительные разъяснения в отношении выходных пособий, подлежащих выплате в результате решения работника принять предложение о предоставлении вознаграждения в обмен на расторжение трудового соглашения и в результате принятия компанией решения о расторжении трудового соглашения с работником.

Компания оценивает выходные пособия при первоначальном признании и признает и оценивает последующие изменения в соответствии с характером вознаграждения при условии, что, если выходные пособия являются увеличением размера вознаграждений по окончании трудовой деятельности, компания применяет требования, предусмотренные в отношении таких вознаграждений. В противном случае применяются требования, предусмотренные в отношении краткосрочных вознаграждений или прочих долгосрочных вознаграждений работникам.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

109028, Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1

Забыли пароль?

Для возможности совершать покупки на сайте нужно:
авторизоваться / зарегистрироваться

Сейчас вас перенаправить на страницу оплаты..
Авторизация
Зарегистрироваться
СОГЛАСИЕ НА ОБРАБОТКУ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ КЛИЕНТОВ- ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПУБЛИЧНАЯ ОФЕРТА

г. Москва

«14» августа 2020 года

Существуют настройки робота банка, направленные на выявление мошеннических транзакций, и внесение ай-пи (IP) в черный список.

При возникновении проблем в оплате заказа картой Заказчику необходимо обратиться в его банк по телефону технической поддержки, указанному на обратной стороне банковской карты.

ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз»

Юридический и фактический адрес: 109028, Москва, Хохловский пер., дом 16, стр. 1, этаж 1, помещение 23

Телефон: +7 (495) 984-75-90

МСФО 19 Вознаграждения работникам

Виды вознаграждений сотрудникам по МСФО 19

зарплата и соцвзносы,
ежегодные оплачиваемые отпуска,
оплачиваемые отпуска по болезни,
льготы в неденежном эквиваленте (обеспечение жильем, автотранспортом, медобслуживанием, различными товарами и т.п.),
премии и доходы от участия в прибыли компании.

оплату долгосрочного отсутствия (например, творческий отпуск, или отпуск за выслугу лет),
вознаграждения за выслугу лет или к юбилею сотрудника,
выплаты при длительной потере трудоспособности и др.

Компенсации и выплаты по окончании занятости у работодателя, это:

пенсии и единовременные выплаты к ним. При этом пенсионные отчисления включают пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами,
страхование жизни,
оплату медобслуживания после прекращения работы.

Отдельный вид выплат:

выходные пособия – это выплаты, связанные с расторжением трудовых взаимоотношений. Сюда не относятся вознаграждения работникам, увольняющимся по собственному желанию. Выходными пособиями признают вознаграждения, выплачиваемые по решению организации прекратить трудовые отношения с работником, и не зависящие от оказания им услуг в будущем.

Обратите внимание! В контексте стандарта к работникам относят также директоров и другой управленческий персонал. Выплаты могут осуществляться совместителям, временным специалистам, разовым работникам, а также их выгодоприобретателям, членам семьи, иждивенцам, и прочим лицам.

Приведем основные элементы содержания стандарта:

Цель МСФО и сфера его применения.
Определения понятий – терминология включает определения видов и программ вознаграждений, а также активов и затрат программ с установленными персоналу выплатами.
Краткосрочные вознаграждения – приводится порядок признания, оценки и раскрытия данных по выплатам, ожидаемым в 12-месячный срок по завершении отчетного года, в котором работниками были оказаны услуги.
Вознаграждения по завершении занятости сотрудника – приводятся виды доступных программ: совместных у нескольких предприятий, с установленными выплатами и разделением рисков, госпрограмм и обеспеченных полисами страхования.
Программы, предусматривающие установленные взносы. Учет таких программ несложен: обязательство ограничено суммой, которую организация согласна внести, например, в пенсионный фонд. От размера взноса зависит сумма, которую получает работник по окончании своей трудовой деятельности.
Программы, предусматривающие установленные выплаты. По данным программам обязательством фирмы является обеспечение бывших или настоящих работников вознаграждением определенного размера. В этом случае на организацию распространяются инвестиционные риски и актуарный риск, предполагающий, что фактические затраты на вознаграждение могут превысить ожидаемые. К примеру, сумма отражаемого за период расхода на выплату пенсий может не быть равной сумме пенсионных взносов за тот же период.
Долгосрочные вознаграждения – приводятся правила учета, оценки и раскрытия данных по выплатам, не ожидаемым до 12 месяцев после завершения отчетного года.
Выходные пособия – раскрывается порядок их признания и оценки. Данные пособия могут быть отнесены как к краткосрочным, так и к долгосрочным обязательствам, в зависимости от срока ожидания их полной выплаты.
Переходные положения – стандарт должен применяться к периодам, начиная с 01.01.13 г. или же позже. Возможно также досрочное применение с раскрытием подобного факта. Также нужно учитывать различные нюансы перехода с учетом положений стандартов МСФО 8 и 13.
Руководство-схема по применению стандарта в части учета взносов работников (Приложение А) раскрывает требования к учету взносов работников и третьих лиц.

Вознаграждения работникам по МСФО

Выплата вознаграждений работникам регулируется в соответствии с МСФО — Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Цель стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от предприятия признавать:

(a) обязательство — в случае, если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

(b) расход — в случае, если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен навознаграждение.

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Вознаграждения работникам — все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или более работникам по окончании их трудовой деятельности.

Планы с установленными взносами — планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

Планы с установленными выплатами — планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от планов с установленными взносами.

Планы, совместно учрежденные несколькими работодателями, — планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

(a) объединяют активы, внесенные различными предприятиями, не находящимися под общим контролем;

(b) используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких предприятий при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, на каком предприятии заняты получающие их работники.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии и выходных пособий), не подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Выходные пособия — вознаграждения работникам, являющиеся результатом одного из двух событий:

(a) решения предприятия расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста;

(b) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода вознаграждения.

Безусловное право работника на получение вознаграждений — это вознаграждения работникам, право на получение которых не зависит от их дальнейшей работы на предприятии.

Приведенная стоимость обязательств плана с установленными выплатами — это приведенная стоимость (без вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

Стоимость услуг текущего периода — это увеличение приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания работником услуг в текущем периоде.

Затраты на проценты — это увеличение приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты.

Активы плана включают:

(a) активы фонда долгосрочного вознаграждения работников;

(b) страховые полисы, удовлетворяющие определенным требованиям.

Активы фонда долгосрочного вознаграждения работников — это активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающимся предприятием), которые:

(a) принадлежат фонду, юридически независимому от отчитывающего предприятия и существующему исключительно для выплат или фондирования вознаграждений работникам;

(b) могут быть использованы только для выплат или фондирования вознаграждений работникам, не предоставляются собственным кредиторам отчитывающегося предприятия (даже при его банкротстве) и не возвращаются отчитывающемуся предприятию, за исключением случаев, когда:

(i) оставшиеся активы фонда достаточны для выполнения всех соответствующих обязательств плана или отчитывающегося предприятия по выплатевознаграждений работникам;

(ii) активы возвращаются отчитывающемуся предприятию как компенсация за уже выплаченные вознаграждения работникам.

В стандарте раскрываются пять видов вознаграждений работникам:

— вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

— прочие долгосрочные вознаграждения занятым в настоящее время работникам;

— компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Вместе с тем, можно сказать, что слово «вознаграждение» в данном случае намного более правильно отражает ситуацию, чем словосочетание «оплата труда». МСФО (IAS) 19 охватывает практически все выплаты, которые предприятие может совершить в отношении своих работников в обмен на оказание ими услуг, в частности:

— оплата государственного социального страхования;

— добровольное медицинское страхование;

— вознаграждения за выслугу лет;

— длительное пособие по нетрудоспособности;

— премии по итогам года;

— компенсации за неиспользуемый отпуск;

— оплата медицинских услуг;

— перечисления в негосударственные пенсионные фонды;

— доплата к пенсиям;

— обучение, питание, компенсация расходов на коммунальные услуги;

— компенсация расходов на проценты по кредитам;

Деление на указанные группы предполагает в МБС (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» различие в признании и оценке вознаграждений работникам. На рисунке 1 представлена классификация вознаграждений работникам согласно МБС (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»[2].

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи как:

(a) заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

(b) краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда компенсация за отсутствие должна быть выплачена в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

(c) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

(d) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для существующих работников.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:

(a) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

(b) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.

Приведем пример учета вознаграждений работникам.

Работнику организации установлена повременно-премиальная оплата труда. Ставка составляет 250 руб. в день. Процент премии равен проценту перевыполнения производственного задания. Работник отработал 20 дней, перевыполнив норму на 85%. Зарплата работника составит 250 x 20 + (250 x 20) x 85% = 9250 руб.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Признание в бухгалтерском учете расходов по оплате труда:

Дебет «Расходы на персонал (оплата труда)» …………………….. 9250;

Кредит «Обязательство перед работниками» ……………………… 9250.

Выплата вознаграждения работникам:

Дебет «Обязательство перед работниками» ……………………….. 9250;

Кроме того, в соответствии с данным МСФО признаются пенсионные планы.

Пенсионный план с установленными выплатами имеет следующие
характеристики:
Приведенная стоимость обязательства 1,100
Справедливая стоимость активов плана (1,190)
Непризнанные актуарные убытки (110)

Непризнанная стоимость услуг прошлых периодов (70)
Непризнанное увеличение обязательств при первоначальном
применении стандарта в соответствии с пунктом 155 (b) (50)
Отрицательная величина, рассчитанная в соответствии
Приведенная стоимость возврата денежных средств и

сокращения будущих взносов, которые будут иметь место
в будущем 90
Ограничение, установленное в пункте 58 (b),
рассчитывается следующим образом:
Непризнанные актуарные убытки 110
Непризнанная стоимость услуг прошлых периодов 70
Приведенная стоимость возврата денежных средств и

сокращения будущих взносов, которые будут иметь
место в будущем 90
Ограничение 270

Оплата времени отсутствия на работе регулируется следующим образом.

По законодательству, а также исходя из корпоративной политики работодатели оплачивают работникам дни обоснованного отсутствия на рабочем месте. Речь идет о периоде временной нетрудоспособности, отгулах, очередных и внеочередных отпусках, отпусках по уходу за ребенком, периодах работы в качестве присяжного заседателя и военной службы.

Момент признания (начисления) таких расходов согласно МСФО (IAS) 19 зависит от того, являются периоды отсутствия накапливаемыми или ненакапливаемыми.

Накапливаемые выплаты должны начисляться в течение всего периода работы сотрудника. Таким образом, в учете по мере оказания работниками услуг организации формируется соответствующее обязательство, суммирующее оплачиваемые периоды отсутствия на работе, которые могут быть использованы в будущем.

Например, согласно корпоративному меморандуму при нахождении определенного количества дней в командировке сотрудникам предоставляются оплачиваемые отгулы. Таким образом, по мере нахождения сотрудников в командировках им должны начисляться вознаграждения в счет будущих отгулов. Данное обязательство уменьшается на фактически оплаченные дни отсутствия на работе.

При начислении обязательства не имеет значения, что накапливаемое оплачиваемое отсутствие работников может не компенсироваться при увольнении. То есть обязательство должно быть начислено, даже если отгул, отпуск не будут востребованы и оплачены.

Ненакапливаемые выплаты начисляют единовременно по мере наступления факта отсутствия сотрудника.

Например, начисление оплаты отсутствия на работе по причине болезни производится по предъявлении больничного листа, основанием для начисления отпускных являются заявление на отпуск и приказ руководства.

Российский учет отличается от МСФО моментом, когда начисляются обязательства перед работниками по оплате дней их отсутствия на работе. Так, накапливаемые вознаграждения в российском учете обычно начисляют по факту отсутствия сотрудника, а не по мере оказания им услуг организации, как требуется в МСФО. Также в РСБУ обычно не формируются резервы по страховым взносам.

В бухгалтерском учете российских компаний, как правило, отсутствует оперативная информация о накопленных днях отпуска, отгулах, а начисление дополнительных выплат по корпоративным соглашениям осуществляется на основании приказов о премиях, то есть опять же возникает подмена оснований для осуществления выплат.

Поэтому при переводе отчетности на правила МСФО могут потребоваться корректирующие проводки по дополнительному начислению текущих оценочных обязательств перед работниками в части очередных отпусков, корпоративных накапливаемых отгулов и отпусков, поощрительных надбавок и др., а также соответствующих страховых взносов[3].

Согласно принципу начисления, признаваемому МСФО, отпускные накапливаются на отдельном счете по мере «зарабатывания» права на отпуск и в тех же периодах относятся на расходы компании. Другими словами, суммы отпускных подлежат начислению ежемесячно одновременно с начислением заработной платы сотрудникам. В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи на соответствующие суммы:
Ежемесячное накопление резерва на выплату отпускных:
Дебет «Расходы на персонал (отпуск)» …………………….
Кредит «Резерв на отпуск» ……………………………………
Отражение вознаграждений по отпускам:
Дебет «Резерв на отпуск» ………………………….………..
Кредит «Обязательство перед работниками» ………………
Выплата вознаграждений по отпускам работникам:
Дебет «Обязательство перед работниками» ……………….
Кредит «Денежные средства» ……………………………….
Сумма оплаты ненакапливаемого отпуска начисляется как обязательство и признается расходом в том периоде, когда предоставляется отпуск. В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи.
Отражение вознаграждений по отпускам:
Дебет «Расходы на персонал (отпуск)» ……………………
Кредит «Обязательство перед работниками» ………………
Выплата вознаграждений по отпускам работникам:
Дебет «Обязательство перед работниками» ………………
Кредит «Денежные средства» ………………………….……

Выходное пособие занимают особое положение, потому что связаны не с оказанием услуг со стороны работника, а как раз наоборот — с его увольнением. Вследствие этого расходы на выходные пособия не связаны с получением будущих экономических выгод и должны признаваться немедленно.

Для определения момента начисления обязательства по выходным пособиям нужно, чтобы компания имела:

— формальное обязательство по увольнению работника или группы работников;

— детальный формализованный план по прекращению трудовых отношений;

— обязательство по выплате соответствующего выходного пособия.

В случае массового сокращения сотрудников фирма оценивает то количество человек, которые, скорее всего, примут условия увольнения. Обязательства отражаются на балансе компании в тот момент, когда ее руководство формально принимает конкретное решение об увольнении.

Обязательство отражается на балансе двумя частями: точно известная сумма как собственно обязательство и не определенная точно на отчетную дату сумма как резерв на реструктуризацию по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Порядок выплат вознаграждений отражается также в учетной политике.

Пример (ОАО «Мосэнерго»).

«Краткосрочные вознаграждения

При определении величины обязательств в отношении краткосрочных вознаграждений работникам, дисконтирование не применяется и соответствующие расходы признаются по мере выполнения работниками своих трудовых обязанностей.

В отношении сумм, ожидаемых к выплате в рамках краткосрочного плана выплаты премиальных или участия в прибылях, признается обязательство, если у Группы есть действующее правовое или вытекающее из деловой практики обязательство по выплате соответствующей суммы, возникшее в результате осуществления работником своей трудовой деятельности в прошлом, и величину этого обязательства можно надежно оценить.

Выходные пособия

Выходные пособия признаются в составе расходов в случаях, когда Группа открыто заявляет об осуществлении детальной программы прекращения трудовых отношений с определенными работниками до наступления соответствующего пенсионного возраста либо программы предоставления выходных пособий с целью поощрения увольнения по собственному желанию, при этом вероятность отказа от данной программы является маловероятной. Выходные пособия, поощряющие увольнения по собственному желанию, признаются в составе расходов, если Группа сделала предложения сотрудникам о добровольном увольнении, и при соблюдении условия, что сами предложения будут приняты, а число увольняющихся работников будет надежно оценено».

Если в компании принят особый порядок выплаты вознаграждений руководящим работникам, это обстоятельство также указывается в учетной политике.

Пример (ОАО «Газпром»)

Вознаграждение ключевого управленческого персонала

Краткосрочное вознаграждение ключевого управленческого персонала (членов Совета директоров и Правления ОАО «Газпром»), включая заработную плату, премии и вознаграждение за участие в органах управления обществ Группы, составило приблизительно 1 795 млн. руб. и 1 561 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2011 и 2010 гг. соответственно. Указанные суммы включают налог на доходы физических лиц и страховые выплаты во внебюджетные фонды. Входящие в состав Совета директоров лица, замещающие государственные должности Российской Федерации и должности государственной гражданской службы, не получают вознаграждения от Группы.

Вознаграждение членам Совета директоров утверждается общими годовыми собраниями акционеров обществ Группы. Вознаграждение ключевого управленческого персонала (помимо вознаграждения членам Совета директоров) оговорено условиями трудовых контрактов.

Краткосрочное вознаграждение ключевого управленческого персонала также включает в себя оплату услуг оздоровительного характера. В соответствии с российским законодательством, Группа перечисляет взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за всех своих сотрудников, включая ключевой управленческий персонал. Ключевой управленческий персонал также имеет право на долгосрочные выплаты после окончания трудовой деятельности. Данные выплаты включают в себя негосударственное пенсионное обеспечение, осуществляемое НПФ «Газфонд», а также единовременные выплаты при выходе на пенсию, осуществляемые обществами Группы. Сотрудники большинства компаний Группы имеют право на получение данных вознаграждений после окончания трудовой деятельности».

[1] Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2012, N 12

[2] Ермакова Н.А., Ахметова Ч.Ф. Учет и отчетность по вознаграждениям работникам в российской и международной практике // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 2. С. 18 — 27.

[3] Титова С. Расходы на оплату труда работников с точки зрения МСФО // Новая бухгалтерия. 2011. N 9. С. 88 — 102.

Что такое вознаграждения по окончании трудовой деятельности?

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают такие вознаграждения, как различные пенсии, пособия по выходу на пенсию, страхование жизни и медицинская помощь после выхода на пенсию.

Существует два основных вида пенсионных программ:

Программы с установленными взносами;
Программы с установленными выплатами

Крайне важно понимать разницу между ними и правильно классифицировать вашу пенсионную программу, так как порядок учета каждого из них совершенно разный.

Что такое пенсионные программы с установленными взносами?

Программы с установленными взносами представляют собой программы выплат по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми компания платит фиксированные взносы в отдельную организацию (пенсионный фонд).

При этом компания не берет на себя юридическое или конструктивное обязательств делать дополнительные взносы, если у фонда не окажется достаточных активов для оплаты всех причитающихся работникам вознаграждений за услуги работников в текущем и прошлых периодах.

Как учитывать пенсионные программы с установленными взносами?

Работодатель должен признать свои взносы в программу с установленными взносами в качестве расхода в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Если ожидается, что взносы не будут полностью погашены до истечения 12 месяцев после окончания отчетного периода, их нужно дисконтировать.

Что такое пенсионные программы с установленными выплатами?

Программы с установленными выплатами — это программы выплат по окончании трудовой деятельности, которые не являются программами с установленными взносами. В соответствии с такой программой работодатель обязан выплатить определенную сумму вознаграждения работнику, и все инвестиции и актуарный риск, таким образом, ложатся на предприятие.

Здесь мы и подошли к ответу на вопрос о Google: без каких-либо дальнейших подробностей можно предположить, что посмертное вознаграждение Google отражается в учете как пенсионная программа с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19, потому что:

она выплачивается по окончании трудовой деятельности (после того, как работник умирает);
обязательство Google не ограничивается взносами в какой-либо фонд; вместо этого обязательство Google зависит от будущей заработной платы, и поэтому актуарный риск падает на Google.

Учет программ с установленными выплатами, вероятно, является одним из наиболее сложных вопросов в МСФО, поскольку он предполагает включение актуарных допущений в оценку обязательств и расходов. Поэтому возникают актуарные прибыли и убытки.

Кроме того, обязательства оцениваются с учетом временной стоимости денег, поскольку они могут быть погашены через много лет после того, как сотрудники оказали соответствующие услуги.

Как учитывать пенсионные программы с установленными выплатами?

Работодатели должны выполнить следующие шаги для учета программы с установленными выплатами:

Шаг 1: Определение дефицита или профицита.

Дефицит или профицит представляет собой разницу между текущей стоимостью обязательства с установленными выплатами и справедливой стоимостью активов программы по состоянию на конец отчетного периода. Чтобы определить ее, компания должна:

оценить конечную стоимость вознаграждения.
использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки того, сколько работники заработали за свою работу в текущем и предыдущем периодах и включить оценку демографических и финансовых переменных («актуарные допущения») в расчеты.
дисконтировать сумму вознаграждения, чтобы определить приведенную стоимость обязательства и стоимость услуг в текущем периоде.
вычесть справедливую стоимость любых активов программы из полученной приведенной стоимости обязательства.

Шаг 2. Определение суммы для отчета о финансовом положении.

Несмотря на то, что для учета программы с установленными выплатами достаточно определить суммы выплат, МСФО (IAS) 19 требует представить их как одну цифру в отчете о финансовом положении — чистую величину обязательства (актива) с установленными выплатами, которая в основном является дефицитом или профицитом, вычисленным на шаге 1, но скорректирована с учетом влияния предельной величины активов.

Предельная величина актива (‘asset ceiling’) представляет собой приведенную стоимость любых экономических выгод, получаемых за счет возврата сумм из программы или сокращения будущих взносов в программу.

Шаг 3: Определение суммы для отчета о прибылях и убытках.

Компания отражает следующие суммы в отчете о прибылях и убытках:

Стоимость услуг текущего периода = увеличение приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате предоставления работниками услуг в текущем периоде;
Cтоимость услуг прошлых периодов = изменение приведенной стоимости обязательства с установленными выплатами в предыдущие периоды в результате изменения или сокращения программы;
Любые прибыли или убытки при погашении обязательства;
Чистый процентный доход или расход по обязательству с установленными выплатами (активу).

Шаг 4: Определение переоценки для отчета о прочем совокупном доходе.

Компания отражает следующую переоценку в отчете о прочем совокупном доходе:

Актуарные прибыли и убытки = изменения в приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате корректировки на основе опыта или из-за изменений в актуарных допущениях;
Доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
Любые изменения влияния предельной величины активов.

Что такое прочие долгосрочные вознаграждения?

Прочие долгосрочные вознаграждения включают следующие пункты (если не ожидается, что они будут погашены в течение 12 месяцев после окончания периода, в течение которого работник оказывает соответствующую услугу):

долгосрочные оплачиваемые отпуски, такие как творческий отпуск;
юбилейные или прочие долгосрочные вознагржадения;
долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
участие в прибыли и бонусы; а также
отсроченное вознаграждение.

Как учитывать прочие долгосрочные вознаграждения?

Поскольку прочие долгосрочные вознаграждения не подвержены такой неопределенности, как программы с установленными выплатами, процедура бухгалтерского учета для них немного проще.

Однако предприятие должно выполнить те же шаги, что и для программ с установленными выплатами. Единственное различие заключается в том, что все статьи, такие как стоимость услуг работников и переоценки чистого обязательства (актива) с установленными выплатами, отражаются в составе прибылей и убытков. Поэтому они не отражаются в прочем совокупном доходе.

Оплачиваемый отпуск по болезни является примером вознаграждения работникам

В статье проведено сравнение положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и требований законодательства по формированию информации о вознаграждениях работникам, что особенно актуально в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Изучение положений МСФО по формированию информации в отчетности о вознаграждениях работникам особо перспективно, поскольку среди международных стандартов есть отдельный стандарт, регламентирующий трудовые отношения, а в РФ в области бухгалтерского учета нет отдельного стандарта. Рассмотрение положений МСФО по формированию информации о вознаграждениях работникам позволяет наиболее оптимально вырабатывать эффективные инструментарии представления информации о деятельности предприятия в области трудовых отношений в системе бухгалтерского учета и отчетности.

вознаграждение работникам
обязательство
оплата труда

1. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 5. — С. 57.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н) Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/#ixzz3pmHHLifm

5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6.05.1999 № 33н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 30.12.1999 № 107н) [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/#ixzz3pmIQtsGc

6. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам» [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/projects/

7. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-Информ, 1999. — 160 c.

8. Шогенцукова З.Х., Гедгафова И.Ю., Шибзухова Р.А. Возможные последствия применения положений МСФО при определении себестоимости продукции (работ, услуг) // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 6. URL: www.science-education.ru/120-15376 (дата обращения: 29.09.2015).

9. Шурыгин М. Этапы реформирования//Аудит и налогообложение. — 1998. — № 4.

10. Шнейдман Л.З. Принятие в России норм МСФО: материалы пресс-конференции.URL: http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?id_4=15019.

«МСФО были выбраны как база совершенствования и развития российской системы бухгалтерского учета и отчетности в целях приближения отечественной экономики к тенденциям международной интеграции и расширения взаимоотношений» [8]. Как отмечает П.С. Безруких, «. в России, СССР, а затем в Российской Федерации на протяжении длительного времени сложились свои традиции в постановке бухгалтерского учета, содержании отчетности» [1]. А.Ю. Стаханов [7], М. Шурыгин [9] отмечают: «В бухгалтерском учете дореволюционной России использовались принципы, соответствующие современным международным стандартам».

На сегодняшний день неотъемлемой частью усовершенствования национального бухгалтерского учета стало применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которое является актуальной проблемой для российских предприятий. Использование международных стандартов позволяет предприятиям получать не только большие средства для улучшения производства, но и существенные конкурентные преимущества (например, отражение результатов деятельности в более простой и понятной форме, вероятность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний и др.). В соответствии с новым Федеральным законом ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 г. по вопросам подготовки бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с МСФО российские организации максимально приближены к их правилам и принципам. В целом, если взять наш российский бухгалтерский учет, он намного богаче и шире, чем учет по МСФО. Но МСФО является одной из задач российского бухгалтерского учета — предоставление понятной и достоверной бухгалтерской финансовой отчетности, т.е. следует продемонстрировать финансовое положение компании, финансовые результаты деятельности так, чтобы это было удобно для принятия экономических решений.

Длительное время «обязательность» применения положений МСФО на территории РФ была относительной, каждая российская организация сама определяла варианты и возможности применения МСФО в своей деятельности. Только в начале 2011 г. с принятием постановления Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» МСФО получили определенный статус в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Как отмечает Л.З. Шнейдман, «официальное введение МСФО на территории России не приведет к отказу от отчетов по национальным стандартам бухгалтерского учета . » [10]. В этих условиях необходимым является рассмотрение особенностей формирования как всего комплекта финансовой отчетности в рамках МСФО, так и отдельных ее компонентов, в том числе и отчета о прибылях и убытках.

Вопросам регламентации трудовых отношений и формированию информацию о вознаграждениях работникам в рамках международных стандартов финансовой отчетности посвящены: МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [2] и МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) [3]».

Среди системы нормативно-правовых документов в области бухгалтерского учета и отчетности России нет отдельного стандарта, посвященного трудовым отношениям. Основным регулятором трудовых отношений в РФ является Трудовой кодекс РФ, раскрывающий правовые нормы трудовых отношений. Сравнивая систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в рамках МСФО и требований российского законодательства по оплате труда, можно отметить, что в системе МСФО есть единый стандарт, раскрывающий все элементы порядка формирования информации о вознаграждении работникам в финансовой отчетности. В российском законодательстве нет такого единого стандарта, который регулировал бы порядок учета и представления информации в отчетности о вознаграждениях работникам. Общее отражение расходов предприятия по начислению вознаграждений работникам за определенный отчетный период регламентируется Положением по бухгалтерскому учета (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» [5].

В ходе реализации процесса реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО для формирования информации о вознаграждениях работникам и регулирования трудовых отношений в области бухгалтерского учета обсуждается Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» [6].

МСФО (IAS) 19 регулирует особенности формирования информации как всех видов и форм вознаграждений работникам, возникающих в процессе трудовой деятельности, так и вознаграждений, возникающих по окончании трудовой деятельности, в том числе пенсионное обеспечение. Вознаграждение работникам в рамках МСФО может быть следствием как юридического обязательства, обусловленного законодательством, трудового договора и иного, так и обязательства, сложившегося из деловой практики (стажа, профессиональных навыков, практики прошлых выплат и т.д.). Основами формирования информации о вознаграждениях работникам в РФ могут быть: нормы законодательства; трудовой договор, составляемый по нормам Трудового кодекса РФ (ТК РФ) и Гражданского кодекса РФ (ГК РФ); другие внутренние нормативные документы, регулирующие выплаты прочих видов вознаграждений.

МСФО выдвигает на первый план вопросы в части отражения затрат на выплаты краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам, составляющих значительный удельный вес затрат организации. Стандарты МСФО определяют общие правила бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности различных видов выплат работникам.

Как отмечено выше, в российской системе бухгалтерского учета подобные специальные стандарты отсутствуют. Оплата труда в России регламентируется Трудовым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «Об обязательном пенсионом страховании в Российской Федерации» и другими документами. Тем не менее, изучая МСФО (IAS) 19, бухгалтер обнаружит и точки соприкосновения названных учетных систем, в том числе и по вопросам отражения различных выплат в пользу работников и связанных с ними расходов.

Последняя редакция МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» действует с 18 июля 2012 г. Основная цель МСФО 19 состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует «признать в отчетности:

обязательство — когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;
расход — когда услуга оказана» (п. 1 МСФО 19) [2].

Согласно МСФО (IAS) 19 все виды выплат, которые осуществляет работникам предприятие, учитывают по следующим классификационным группам:

краткосрочные вознаграждения, к которым относятся: заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуг предприятию) и др.;
вознаграждения по окончании трудовой деятельности, включающие пенсии и иные вознаграждения после выхода на пенсию, а также страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, оплачиваемый творческий отпуск, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты в случае, если они осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;
выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника, как по требованию администрации, так и по его собственному желанию;
компенсационные выплаты долевыми инструментами, которые включают такие вознаграждения, как акции, опционы на акции, долевые финансовые инструменты, которые были выпущены для работников по цене ниже той, по которой данные инструменты выпускались для третьих лиц.

В РФ классификация выплат работникам является прерогативой статистики. В соответствии с инструкцией Госкомстата РФ все расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части:

фонд заработной платы, включающий суммы оплаты за отработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда, стимулирующие доплаты, надбавки, премии, оплата питания, жилья, топлива;
выплаты социального характера, отражающие затраты, связанные с социальными льготами, кроме пособий из государственных внебюджетных фондов;
расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

Таким образом, в основу российской классификации выплат работникам заложен совершенно иной принцип, чем в МСФО (IAS) 19, в соответствии с которым группировка выплат учитывает особенности их оценки и раскрытия в отчетности, тогда как в России она ориентирована на источники их погашения и отношение к производственной деятельности предприятия.

В соответствии с п. 9 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» «краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи, как, например, перечисленные ниже, если их выплата в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:

(a) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

(b) оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;

(d) льготы в неденежной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников» [2].

К долгосрочным отнесены вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это пенсионные программы, долговременное страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, выходные пособия и долгосрочные компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Требования российского законодательства по бухгалтерскому учету и МСФО более всего различаются именно в части долгосрочных вознаграждений. Согласно МСФО (IAS) 19 долгосрочные вознаграждения сотрудникам должны отражаться в отчетности в дисконтированной оценке. Подход стандарта состоит в равномерном признании вознаграждений, величина которых зависит от стажа работника.

В российском законодательстве нет нормы по классификации аналогичного МСФО (IAS) 19 деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные. Разделение вознаграждений работникам на долгосрочные и краткосрочные в российской практике осуществляется на основе общих принципов формирования информации в отчетности согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [4].

Таким образом, из приводимых классификаций видно, что МСФО 19 имеет более четкую и понятную структуру и понятия долгосрочных и краткосрочных обязательств по оплате труда. Возможно, стоит внести подобные изменения в Проект, чтобы на предприятиях возникало меньше спорных вопросов и работники четко представляли себе систему оплаты труда.

Особое внимание в МСФО уделено вознаграждениям по окончании трудовой деятельности.

В соответствии с п. 26 МСФО (IAS) 19 «вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:

(a) пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию);

(b) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости» [2].

В рамках МСФО планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами в зависимости от экономического содержания плана, вытекающего из его основных условий.

Согласно п. 28 МСФО (IAS) 19 «по пенсионным планам с установленными взносами юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство предприятия ограничивается суммой, которую оно согласно внести в фонд» [2].

Согласно п. 30 МСФО (IAS) 19 «по пенсионным планам с установленными выплатами:

(a) обязательство предприятия заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера действующим и бывшим работникам;

(b) актуарный риск (риск того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск, по существу, ложатся на предприятие. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, обязательство предприятия может увеличиться» [2].

В России вознаграждения по окончании трудовой деятельности могут быть осуществлены в форме дополнительных надбавок к пенсиям, определенных в рамках договора самостоятельно между работодателем и работником, или через негосударственные пенсионные фонды. Кроме того, в российском законодательстве нет нормы по разделению пенсионных планов, как это регламентировано в МСФО.

МСФО раскрывает более широкий перечень альтернатив в механизмах определения политики пенсионного обеспечения работников, чем российская система оплаты труда. Ресурсы, которыми обладают транснациональные компании — основные пользователи методологией МСФО, позволяют выстраивать целую систему планирования и инструментов формирования информации о вознаграждениях по окончании трудовой деятельности путем заключения договора между работодателем и работником.

Несмотря на различные недостатки Проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам», его разработка и внедрение в нормативную базу бухгалтерского учета являются необходимым шагом на пути развития и совершенствования финансовой отчетности в России. Реформирование сферы в области расчетов с персоналом в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам» является важным решением и трудоемким процессом. Совершенствование необходимо продолжить, ведь приближение к международным стандартам финансовой отчетности выводит российский бухучет на новый международный уровень.

Рецензенты:

Шидов А.Х., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Института права, экономики и финансов, г. Нальчик;

Нагоев А.Б., д.э.н., проф. кафедры «Менеджмент и маркетинг» Института права, экономики и финансов, г. Нальчик.