Вопрос: Обязан ли работодатель компенсировать работникам занятия спортом, или это остается на усмотрение работодателя?
Ответ: С 8 июля 2014 г. работодатели вправе, но не обязаны выбирать в качестве ежегодного мероприятия по улучшению и охране труда компенсацию работникам расходов на занятия спортом в фитнес-клубе.При этом конкретный перечень мероприятий должен определяться работодателем с учетом специфики его деятельности.
Работодатели обязаны обеспечить безопасные условия и охрану труда работников. Это следует из ст. 212 Трудового кодекса РФ. Для выполнения названной обязанности требуется ежегодно проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда. Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Перечень).
С 8 июля 2014 г. Перечень пополнился дополнительными мероприятиями, поскольку с этой даты вступил в силу Приказ Минтруда России от 16.06.2014 N 375н «О внесении изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков». Так, в Перечень были включены мероприятия по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:
— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
— организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе по внедрению ГТО, включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению данных мероприятий;
— организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, ЛФК с работниками, которым по рекомендации врача и на основании медосмотров показаны занятия ЛФК);
— устройство новых или реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
— создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физкультурой и спортом по месту работы.
При этом проводить все перечисленные в Перечне мероприятия не обязательно. Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда следует определять каждому работодателю исходя из специфики его деятельности. Об этом сказано в сноске к Перечню.
Согласно ст. 226 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).
Таким образом, работодатели вправе выбирать в качестве проводимых мероприятий по улучшению условий и охране труда в том числе компенсацию оплаты работникам занятий спортом в клубах и секциях (в том числе занятия в фитнес-клубах) (п. 32 Перечня). При этом законодательство не обязывает выбирать именно такое мероприятие из всего Перечня. Конкретные мероприятия каждый работодатель, повторимся, выбирает с учетом специфики своей деятельности.
Компенсация занятий спортом работодателем в 2021 году
Компенсации на спорт: НДФЛ, взносы, прибыль, НДС
Такие указания дает Минфин в письмах от 20.01.2022 № 03-15-06/3209, от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116.
Пункты 1 и 3 — без вариантов. А вот в части взносов соглашаться необязательно. Суды разрешают их не уплачивать с выплат социального характера. А это именно тот случай. Аргументы для спора ищите здесь.
Что касается НДС, то платить налог с расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг, фактически оказанных работникам сторонними организациями (фитнес-центрами и спортивными клубами), не нужно. Ведь у вас реализации не возникает (письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714).
Начислять ли НДС при оплате обедов, узнайте из этой публикации.
С 2022 года работники могут получить на работе вычет по НДФЛ на оплату занятий спортом. Какие условия должны соблюдаться, какие документы нужно от работника получить и др. нюансы — в Готовом решении от «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина РФ от 16.10.2019 N 03-01-10/79312
Вопрос: Об НДФЛ, страховых взносах, налоге на прибыль и НДС при оплате (возмещении) работодателем стоимости занятий работников спортом в клубах и секциях.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2019 г. N 03-01-10/79312
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 09.08.2016 и сообщает.
По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации в виде сумм возмещения организацией стоимости занятий спортом в клубах и секциях
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях, указанная статья не содержит, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В части начисления страховых взносов на суммы оплаты организацией занятий работников в фитнес-клубе
Подпунктом 1 пункта 1 статьи Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.
Суммы оплаты работодателем занятий работников в фитнес-клубе в статье 422 Кодекса не поименованы.
Таким образом, оплата организацией занятий работников в фитнес-клубе подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя, независимо от источника данной выплаты и отнесения указанных расходов к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В отношении налогообложения прибыли
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации. То есть подобного рода расходы должны быть непосредственно сопряжены с производственной деятельностью работника организации.
При этом пунктом 29 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Учитывая, что мероприятия, связанные с занятиями работников физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, расходы работодателя по компенсации работнику оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В части налога на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
В связи с этим у организации объекта обложения налогом на добавленную стоимость в отношении расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг, фактически оказанных сторонними организациями сотрудникам данной организации, не возникает, поскольку реализация данных услуг этой организацией не осуществляется.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
16.10.2019
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Компенсация работнику занятий спортом: права работодателя
При этом проводить все перечисленное в Перечне необязательно. Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда определяет каждый работодатель исходя из специфики деятельности компании.
Необходимо правильно оформить внутренние документы, на основании которых работодатель впоследствии будет либо приобретать абонементы в спортивные клубы, либо компенсировать работникам понесенные ими затраты на занятия фитнесом. Для этих целей можно предусмотреть внутренний локальный акт, в положениях которого прописать систему поощрений, направленную на стимулирование производственных процессов.
Организация вправе закрепить в коллективном договоре в качестве типового мероприятия по улучшению условий и охраны труда (ст. 226 ТК РФ) приобретение для работников именных сертификатов в фитнес-клуб со сроком действия до момента расторжения трудового договора.
На вопрос отвечала:
Ольга Яковлевна Решетова,
консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»
Вычет НДФЛ за спорт для работников
С 2022 года работники могут получать налоговый вычет по НДФЛ на компенсацию занятий спортом. Основные условия:
- Максимальная сумма вычета – 120 000 ₽ в год.
- Экономия по НДФЛ – до 15 600 ₽.
- Нужно подать заявление в налоговую и документы.
- Спортклуб должен быть в списке Минспорта.
- Можно получить вычет через работодателя.
Чтобы получить вычет за спорт через работодателя, сотрудник подает заявление в налоговую. При положительном решении она направляет работодателю уведомление о праве работника на вычет. После этого работодатель временно прекращает удерживать НДФЛ из зарплаты этого сотрудника в сумме полагающегося ему вычета.
Такой механизм выгоден и работнику, и работодателю. Сотрудник быстрее получает компенсацию части затрат на спорт. А для компании это дополнительный инструмент мотивации персонала.
Как оформить компенсацию спорта
Чтобы грамотно оформить компенсацию занятий спортом для сотрудников, работодателю нужно:
- Включить компенсацию в коллективный или трудовой договор.
- Издать приказ с указанием получателей и сумм компенсации.
- Заключить договор с фитнес-центром на оказание услуг.
- Вести табель учета посещений занятий сотрудниками.
- Оформлять акты приемки услуг от фитнес-центра.
Это позволит обосновать затраты на компенсацию спорта, правильно рассчитать НДФЛ и взносы, избежать ошибок в отчетности. Кроме того, четкий документооборот пригодится в случае проверок контролирующих органов.
НДФЛ
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах данного налогоплательщика.
Контролирующие органы разъясняют, что положений, освобождающих от НДФЛ компенсацию (оплату) сотрудникам занятий спортом, ст. 217 Кодекса не содержит. Такие доходы облагаются НДФЛ в установленном порядке. Позиция является устоявшейся ( Письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714, Письмо ФНС России от 02.10.2020 № СД-4-3/16125, Письмо Минфина России от 16.10.2019 № 03-01-10/79312, Письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).
При этом в Письме Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714 отмечено, что подобная натуральная выгода подпадает под налог, если не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого физического лица ( п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Таким образом, стоимость абонементов на занятия фитнесом, выданных работникам, подлежит обложению НДФЛ, поскольку доход каждого работника можно персонифицировать.
Страховые взносы
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, содержится в ст. 422 НК РФ, и является исчерпывающим.
Позиция чиновников состоит в том, что суммы оплаты организацией стоимости занятий физкультурой и спортом для работников, в ст. 422 НК РФ не поименованы, следовательно, такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (Письма Минфина РФ от 14.12.2020 № 03-15-06/109175 , от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150 ).
Однако сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, автоматически являются оплатой их труда.
Поэтому судьи данные выплаты могут отнести к выплатам социального характера, основанным на коллективном договоре, не являющимся стимулирующими, не зависящим от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющимся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что они не предусмотрены трудовыми договорами и к не облагаемым страховыми взносами ( Определение Верховного Суда РФ от 29.08.2017 № 302-КГ17-11126, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 № 02АП-7995/2018 по делу № А82-3265/2018 и др. – см. файл «Материалы к ответу»).
Таким образом, считаем, что стоимость абонементов на занятия фитнесом, выданных работникам не облагается страховыми взносами. Однако такая позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Окончательное решение по вопросу организации следует принять самостоятельно с учетом предоставленной информации.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 31.07.2023.
- >
- >
- Вопрос: Каков порядок налогообложения оплаты занятий работников фитнесом? (Консультация эксперта, 2023)
- Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 25.12.2020 N 03-03-06/3/114150 (Веселов А.В.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2021, N 3)
- Статья: Учет расходов на занятия спортом сотрудников (Моряк Е.Н.) («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 5)
