Проведение корпоративных мероприятий – это важная часть внутрифирменной культуры. Однако кроме этого, расходы на корпоративы надо еще отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Как это сделать, узнаете из нашего материала.
- Какие расходы для налогообложения – представительские
- Буфетное обслуживание и цветы во время деловых переговоров
Какой корпоратив без банкета
Расходы на корпоративные мероприятия могут быть очень разнообразны. Остановить может только фантазия и кошелек. Небольшая компания устроит скромный вечер в офисе, компания побольше закажет ужин в ресторане, совсем богатые вывезут сотрудников в пансионат или даже заграничный отель.
Но чем больше потрачено на корпоратив, тем тщательнее будут проверять эти расходы контролирующие органы.
Как оформить корпоративное мероприятие, можете узнать в нашей публикации «Приказ на корпоративное мероприятие».
Налог на прибыль: расходы не признаем
Корпоративный праздник — мероприятие явно не производственной направленности. Поэтому учесть связанные с ним расходы при налогообложении вряд ли получится. Во-первых, они не соответствуют требованию п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат. На это не раз обращал внимание Минфин (письма от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430).
Во-вторых, эти расходы могут быть квалифицированы как произведенные в пользу работников. А их прямо запрещает учитывать п. 29 ст. 270 НК РФ.
Подробнее о неучитываемых расходах читайте здесь.
А что с НДС?
Начислять НДС на сумму праздничных расходов не нужно. Ведь реализации, а следовательно, и объекта обложения этим налогом здесь не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст.
146 НК РФ). И одна из причин — отсутствие персонификации участников подобных корпоративных мероприятий (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).
В то же время неначисление НДС лишает организацию права на вычет налога по приобретенным для корпоратива товарам, работам, услугам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Учесть «входной» НДС для налога на прибыль также не получится (п. п. 1, 2 ст. 170 НК РФ).
Как отразить в бухучете затраты на праздничное мероприятие
| 91.02 | 60 | Приняты затраты на аренду помещения/кейтеринга/оформления помещения/услуги компании по организации корпоратива | Акт выполненных работ / накладная |
| 19 | 60 | Принят к учету НДС с расходов | Счет-фактура |
| 91.02 | 19 | Списан НДС на прочие расходы | Бухгалтерская справка |
| 60 | 51 | Оплачены денежные средства за аренду/кейтеринг/оформление помещения/организацию корпоратива | Платежное поручение, счет на оплату |
| 99 | 68 | Начислено постоянное налоговое обязательство | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91.02 | 76 | Приняты к учету услуги фотографа, ведущего, артистов (физические лица) | Договор ГПХ с физическим лицом |
| 76 | 68 | Удержан НДФЛ с суммы, уплаченной фотографу, ведущему, артистам | Бухгалтерская справка |
| 76 | 51 | Оплачены услуги фотографа, ведущего, артистов | Платежное поручение |
| 91.02 | 68 | Начислены страховые взносы за услуги фотографа, ведущего, артистов | Бухгалтерская справка |
| 99 | 68 | Начислено постоянное налоговое обязательство | Бухгалтерская справка-расчет |
ОСНО. Одно из обязательных условий для признания затрат — они должны быть направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы на корпоратив не предполагают в дальнейшем получения прибыли, поэтому не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (ст.
Как учесть расходы на корпоратив?
270 НК РФ, письмо Минфина от 13.12.2012 № 03-07-07/133).
УСН. На упрощенной системе закрытый перечень расходов, которые можно учитывать при расчете налога, и в нем нет расходов на корпоратив. Поэтому включить суммы на проведение праздничного мероприятия в расходы нельзя.
Можно ли брать к вычету НДС
Применить вычет по НДС можно только для расходов, связанных с покупкой ТМЦ для деятельности, которая является объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ), т.е. для производственных целей или перепродажи. Поэтому принять к вычету НДС с расходов на корпоратив тоже нельзя (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).
Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне
Учет расходов на новогодний корпоратив
Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учете расходы на новогодний корпоратив, обязательно правильно подтвердить документально мероприятие.
1. До проведения праздничной церемонии необходимо:
— Издать приказ в произвольной форме, содержащий информацию о наименовании мероприятия, дате и месте проведения, списке приглашенных лиц;
— Составить смету с указанием предварительных затрат на проводимое торжество;
2. После проведения корпоратива потребуется собрать подтверждающую документацию — договора, акты, УПД, квитанции и чеки, и следует составить акт или протокол о проведенном мероприятии.
Налог на прибыль
Расходы на корпоратив необходимо оплачивать за счет чистой прибыли, уменьшение базы налогообложения прибыли не предусмотрено. Но есть исключение — корпоратив можно провести как представительские расходы, с одним ограничением — потратить возможно только 4% затрат на оплату труда. Если же компания находится на упрощенной системе налогообложения — у них нет права принимать к учету затраты на проведение корпоративов, а также оформление их, как представительских расходов (ст. 346.16 НК РФ)
Как правило, НДФЛ невозможно удержать с сотрудников, ведь невозможно произвести учет съеденного и выпитого каждым отдельным сотрудником. Если же возможно просчитать всю сумму расходов и участников корпоратива, работодатель обязан рассчитать и удержать с сотрудников НДФЛ, перечислить в бюджет и оплатить страховые взносы.
Подарки
Затраты на презенты от Деда Мороза для сотрудников и их детей при налогообложении не учитываются: это прямо запрещено Налоговым кодексом (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Расходы на покупку гостинцев для контрагентов и потенциальных клиентов можно учесть, если подарки привлекают внимание покупателей и увеличивают выручку (письмо УМНС России по г. Москве от 22.03.2004 № 26-12/18582, постановления ФАС МО от 23.01.2013 № А40-45035/12-116-94 и 05.10.2010 № КА-А41/11224-10). Учесть затраты поможет брендирование — логотип компании-дарителя, включение в комплект визиток, прайс-листов и т.п.
В момент, когда мы передаем подарки работникам и клиентам, к ним переходят права собственности, поэтому нужно начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519). Одновременно появляется и право принять к вычету налог, уплаченный при покупке (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13).
Счета-фактуры при вручении гостинцев физлицам составлять не нужно. Чтобы отразить «подарочную» реализацию в книге продаж, может потребоваться бухгалтерская справка-расчет или иной документ со сводными данными по всем презентам. Минфин в подобной ситуации допускает оформление экземпляра счета-фактуры с прочерками в строках, где приводятся данные о покупателе (письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Подарки ценой не более 4 000 рублей (лимит считается за год в целом) не облагаются НДФЛ. С суммы превышения нужно удержать налог (п. 28 ст. 217 НК РФ). Страховыми взносами гостинцы не облагаются независимо от стоимости (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Но если цена презента выше 3 000 рублей, контролирующие органы настаивают на оформлении письменного договора дарения (письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519).
Корпоратив
Расходы на праздничный корпоратив получится учесть, только если в нем участвуют клиенты или контрагенты. Иначе мероприятие подпадает под п. 29 ст. 270 НК РФ, который запрещает учитывать стоимость культурно-зрелищных мероприятий, посещенных работниками. Да и в принципе сложно доказать, что праздник для сотрудников направлен на получение доходов (п. 1 ст.
252 НК РФ, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 № 18АП-11851/2014 по делу № А76-11084/2014).
Когда же в корпоративе участвуют не только работники, но и представители контрагентов, часть затрат можно провести как представительские расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других фирм, участвующих в переговорах в целях взаимного сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ; постановление ФАС УО от 19.01.2012 № Ф09-91 40/11, ФАС СЗО от 30.07.2009 № А56-17976/2008).
К представительским не относятся затраты на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Поэтому если решите учитывать затраты на «смешанный» корпоратив, придется четко делить расходы на «переговорные» и «увеселительные». А в тех случаях, когда это невозможно (затраты на артистов или аренду общего для всех зала), полностью проводить расходы за счет чистой прибыли.
Налогоплательщики УСН представительские расходы учитывать не могут (письмо Минфина от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22).
Оплата питания и отдыха физлица создает доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). По мнению Минфина, это значит, что организатор корпоратива должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, которую получил каждый сотрудник. Однако если реальной возможности персонифицировать экономическую выгоду нет, то не будет и НДФЛ (письма Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, 06.03.2013 № 03-04-06/6715, 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 и Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061).
Аналогично решается вопрос с НДС. Если персонификация участников невозможна, у компании-организатора не возникает объекта обложения НДС в виде безвозмездно оказанных работникам услуг (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140 и 13.12.2012 № 03-07-07/133). Одновременно это исключает возможность принять к вычету входной НДС по этим услугам.
Исключение — часть НДС, приходящаяся на расходы, учтенные как представительские (п. 7 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Маркетинговые мероприятия для партнеров или клиентов компании
Цель данных мероприятий — реклама собственной деятельности. Это может быть торжественный вечер, банкет или праздничный ужин. Расходы на них налогоплательщик вправе признать представительскими. При этом размер таких расходов не может превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.
Если на мероприятии присутствуют не только партнеры, но и сотрудники компании, которые общаются с клиентами, налогоплательщик также может получить вычет. Можно утверждать, что работники развивают деловые контакты организации и улучшают ее бизнес-результаты. В этом случае расходы на сотрудников можно вычесть из базы налога на прибыль. Суды подтверждают, что затраты на мероприятие обоснованы.
Оформите документы так, чтобы они удовлетворяли целям и формату проводимого мероприятия: составьте список приглашенных и прибывших гостей, отзывы гостей о торжестве, план мероприятия, фотоотчет.
Подарки детям
Подарок — это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже.
А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (например, Письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).
Если подарок стоит дороже 4000 руб. (в этом случае необходим письменный договор дарения — п. 2 ст. 574 ГК РФ) или организация одаряет детей сотрудников не только на Новый год, но и другие праздники и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.
Если ребенок получает только подарок, никаких денежных выплат в его адрес организация не производит. Следовательно, возможности удержать НДФЛ у нее нет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зато есть обязанность сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст.
226 НК РФ).
Страховые взносы с расходов на праздник не нужно платить по этой же причине. В период действия закона № 212-ФЗ это подтверждал Минтруд (п. 4 Письма от 24.05.2013 № 14-1-1061). Эти выводы справедливы и сейчас.
Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19).
Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.
Исходя из плана счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы детские новогодние подарки
Дебет 19 Кредит 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — «входной» НДС принят к вычету
Дебет 73 Кредит 41 — отражена передача подарков работникам
Дебет 91 Кредит 73 — стоимость подарков отнесена на прочие расходы
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС со стоимости подарков
Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнут постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — на сумму ПНО.
Если подарком выступает путевка, то при одновременном выполнении определенных условий она не облагается НДФЛ как для работника, так и членов его семьи. А именно (п. 9 ст. 217 НК РФ):
Важно отметить, что оплата работнику стоимости санаторно-курортных путевок облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее — страховые взносы), так как:
- осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ);
- не указана в числе выплат, которые не облагаются страховыми взносами (ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.)
Заметим, что президиум ВАС РФ, анализируя сходные положения закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017 года, пришел к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Постановление от 14.05.2013 № 17744/12).
С 2019 года в соответствии с п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ в расходах по налогу на прибыль учитывается стоимость туристских и санаторно-курортных путевок по России, приобретенных для работников и членов их семей, но не более 50 тыс. рублей на каждое лицо за год. Вся сумма таких расходов вместе с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование по медицинским расходам не должна превышать 6% от расходов на оплату труда.
По закону стоимость подарка бизнес-партнерам не должна превышать 3000 руб., поскольку дарение на большую сумму в отношениях между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Штрафных санкций за нарушение этого требования не предусмотрено. При этом согласно нормам ГК РФ дарение в обход указанного запрета может повлечь недействительность сделки (ст. 168 ГК РФ). Что касается порядка налогообложения, то стоимость подарка на него не влияет — дорогостоящий презент облагается на общих основаниях.
Как списывать корпоративные расходы
Общий порядок ведения бухгалтерии на новогоднем корпоративе такой:
Шаг 1. Выпускаем приказ о корпоративе и назначаем ответственного.
Шаг 2. Рассчитываем затраты и готовим смету.
Шаг 3. Заключаем договор с заведением.
Шаг 4. Получаем акт и оплачиваем услуги.
Шаг 5. Формируем проводки в бухучете на основании первичных документов, готовим акт списания на проведение праздника.
В п. 11 ПБУ 10/99 указано, на какой счет списываются затраты по новогоднему корпоративу, — на 91.2 «Прочие расходы». По инструкции № 94н от 31.10.2000 , для отражения корпоративного мероприятия используйте эти счета:
- Дт 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2);
- Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет затрат на корпоративные мероприятия надлежит проводить строго по закону. Варианты бухгалтерского и документального оформления расходов на корпоратив (новогодний или иной):
- Списание в качестве рекламных трат, когда корпоратив оформляют как рекламную акцию для привлечения дополнительных клиентов или презентации новой продукции. К участию привлекается неограниченный круг лиц. В п. 4 ст. 264 НК РФ определено, возможно ли списать затраты (налог на прибыль) на корпоратив, — затраты учитываются в базе по налогу на прибыль в размере не более 1% от выручки.
- Списание в качестве представительских затрат. Этот способ подойдет, если корпоратив предусматривает присутствие приглашенных лиц — представителей других организаций ( п. 2 ст. 264 НК РФ ). Праздник оформляется приказом как официальный прием, после которого необходимо подготовить акт на списание расходов на проведение корпоратива и подвести документальные итоги о достигнутых целях. Например, это торжественный ужин, на котором подводились итоги уходящего года. По п. 2 ст. 264 НК РФ, издержки включаются в базу налога на прибыль в пределах 4% от произведенных в отчетном периоде затрат на оплату труда сотрудникам организации.
- Списание в качестве командировочных затрат, когда на период проведения новогоднего праздника сотрудникам предприятия оформляются командировки в другие города и страны. В законодательных нормативах разъясняется, как отразить расходы на билеты на корпоратив, — все оправдательные документы оформляем корректно и подтверждаем производственный характер трат, дабы проверяющие не нашли причин для выставления санкций ( ст. 166 ТК РФ ; подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ ).
Может пригодиться: как оформить новогодние подарки в бухгалтерском учете
Допустим, праздник проходит в кафе. Стоимость услуг — 100 000,00 рублей. Отразим проводки по организации праздника в таблице.
| Дт 91.2 Кт 60 | 100 000,00 | Принятие к учету услуг по банкетному обслуживанию. Основание — акт оказанных услуг |
| Дт 19 Кт 60 | 20 000,00 | Принятие к учету НДС со стоимости услуг |
| Дт 91.2 Кт 19 | 20 000,00 | Списание НДС на прочие затраты |
| Дт 60 Кт 51 | 120 000,00 | Перечисление денег за оказанные услуги на расчетный счет кафе |
| Дт 99 Кт 68.04 | 24 000,00 | Отражение ПНО — постоянного налогового обязательства |
Минфин в письме № 03-03-06/1/3120 от 22.01.2019 поясняет, можно ли учитывать алкоголь в расходах на корпоратив, — да, приобретение спиртных напитков разрешают учитывать в представительских затратах. Но любые расходы необходимо экономически оправдать и подтвердить документально.
Вот проводки на алкоголь для корпоратива, если организация приобретает спиртные напитки самостоятельно:
- Дт 71 Кт 50 — выданы деньги подотчет для приобретения алкоголя;
- Дт 10 Кт 71 — оприходованы спиртные напитки для корпоративного мероприятия;
- Дт 91.2 Кт 10 — списание алкогольной продукции.
В Приказе Минфина № 94н установлено, на какой счет списать расходы на корпоратив при УСН, — на прочие доходы и расходы, счет 91. Но если организация применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты на праздничные мероприятия запрещено принимать к учету. В ст. 346.16 НК РФ приведен список расходов, которые уменьшают полученные доходы, и представительских расходов там нет.
Налог на прибыль и расходы на корпоратив
По ст. 252 НК РФ, издержки идентифицируются на основании содержания документов. Организации самостоятельно определяют, как правильно установить сумму на новогодние корпоративы и что входит в эти затраты. Расходы на новогодние мероприятия не являются экономически оправданными, в соответствии с требованиями п. 1 ст.
252 НК РФ и письмами Минфина России № 03-03-04/2/206 от 11.09.2006 , № 03-03-04/1/430 от 20.12.2005 , и расцениваются как траты, произведенные в пользу работников. А по п. 29 ст. 270 НК РФ, они учету не подлежат.
Если в документации указано, что издержки на мероприятие являются корпоративными, то в этом случае их необходимо списать за счет чистой прибыли ( пп. 25, 29 ст. 270 НК РФ ). В таком случае ведется только бухучет и формируется такая проводка:
Если эти затраты отнесены в документах к представительским, то списание производится на основании пп. 2 и 4 ст. 264 НК РФ .
Если траты на проведение новогоднего праздника не персонифицируются по каждому сотруднику, то и обязательств по начислению НДС на эти виды затрат у организации не появляется ( письма Минфина России № 03-07-07/133 от 13.12.2012 , № 03-03-06/1/6140 от 08.02.2016 ).
- как оплачиваются новогодние праздники;
- как рассчитать 13-ю зарплату.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
