ИП на псн и УСН 6 как уменьшить налог на страховые взносы с работниками

Порядок уменьшения налогов по УСН 6% и ПСН на страховые взносы ИП за себя изменен (закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Причем новые правила применяются с 1 января 2023 года.

Если ранее взносы в уменьшение налога по УСН брались по факту оплаты, то с принятием изменений фактическая уплата взносов стала не важна, а налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, независимо от даты осуществления платежа.

ВАЖНО! Новые правила действуют начиная с налога и взносов за 2023 год.

Важные нюансы уменьшения УСН 6% на вносы ИП в 2023-2024 годах

А теперь нюансы.

Нюанс 1. Взносы, которые должны быть уплачены в текущем году, уменьшают УСН-налог текущего года, даже если последний день года (31 декабря) выпадает на выходной, и срок уплаты этих взносов переносится на первый рабочий день следующего года.

Например, срок уплаты фиксированной части взносов за 2023 год сдвигается с выходного 31 декабря на 9 января 2024 года. Но эти взносы берутся в уменьшение налога за 2023 год.

Нюанс 2. Дополнительный взнос 1% от доходов свыше 300 000 руб. уменьшает авансы/налог не того периода, за который он уплачивается, а того периода, в котором подлежит уплате (напомним, срок его уплаты 1 июля следующего года), то есть налог следующего года.

ВАЖНО! В то же время в отношении 1% за 2023 год ФНС пояснила, что ИП имеют право уменьшить на него УСН в 2023 году. Тогда в 2024 году эта сумма не учитывается. Подробнее см. здесь.
В первую очередь эти разъяснения касаются предпринимателей, которые перечислили часть или весь допвзнос 1% за 2023 год в 2023 году. Пересчитывать и доплачивать авансы по УСН из-за изменения правил им не нужно. Но заметим, что в письме ФНС такой конкретизации нет. Значит, есть основания предположить, что выбрать в этот раз период могут все ИП.

Если вы всё же решили подать заявление о зачете, загляните прежде в наш телеграм-канал. Этот видео-пост специально для вас.

Нюанс 4. Есть переходный период: в 2023-2025 годах разрешено взять в уменьшение УСН-налога взносы, которые были уплачены за периоды до 2023 года, в том числе с опозданием.

Например, в 2023 году можно учесть 1% за 2022 год. Также если в 2023 году вы погасите долги по взносам за 2022 год, их можно будет учесть в уменьшение налога за 2023 год. Аналогично это будет работать и в 2024 и 2025 годах — можно будет уменьшить налог на взносы за прошлые годы, которые перечислены в 2024 или/и 2025 году.

Таким образом, согласно новым правилам, налог по УСН за 2023 год можно уменьшить:

• на взносы за 2023 год (срок уплаты до 9 января 2024 года) — независимо от того, платились ли они в 2023-м (см. Информацию ФНС);

Например, ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по данному налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя в размере 45 842 руб.

Как уменьшать налоги на страховые взносы ИП в 2023 году

Какую именно сумму взносов взять в уменьшение УСН в том или ином отчетном периоде, налогоплательщик может решить самостоятельно. То есть дробить годовой взнос (45 842 руб.) между кварталами можно так, как удобно (см. разъяснения в телеграм-чате ФНС).

В 2024 году в уменьшение авансов можно взять:

• фиксированные взносы за 2024 год со сроком уплаты 31.12.2024;
• 1% за 2023 год, если его не учитывали в 2023 году;
• просроченные взносы прошлых лет.

Уменьшение УСН на взносы в примерах от ФНС

Примеры, которые должны помочь предпринимателям разобраться с новым порядком, ФНС разместила на промо-странице по ЕНС. Приводятся такие ситуации:

Пример 1

ИП применяет УСН с объектом «доходы» без работников. Сумма доходов за 2022 год составила 900 тыс руб. Сумма исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2023 года составляет 70 000 рублей.

По сроку 01.07.2023 ИП уплачены 6 тыс.рублей в виде страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2022 года ((900 тыс. руб. – 300 тыс.руб.)*1%).

Сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год, подлежащих уплате по сроку 31.12.2023 в размере 45 842 рублей не оплачена.

С учетом положений, предусмотренных Федеральным законом № 389-ФЗ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за отчетный период 9 месяцев 2023 года на указанные страховые взносы в размере 51 842 руб. (6 тыс руб + 45 842 руб).

Таким образом, к уплате подлежит сумма авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года в размере 18 158 руб. (70 тыс руб – 51 842 руб).

Пример 2

ИП применяет УСН с объектом «доходы» без работников. В третьем квартале 2023 года ИП получил доход в размере 800 тыс. руб. Ранее доходов не было. Сумма исчисленного авансового платежа по доходам, полученным в третьем квартале 2023 года, составила 48 тыс. рублей.

Расчет суммы СВ в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.руб.:

(800 тыс. руб.– 300 тыс.руб.) *1%) = 5 тыс.руб.

ИП может уменьшить сумму авансового платежа по сроку уплаты 28.10.2023 на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год, подлежащих уплате по сроку 31.12.2023 в размере 45 842 рублей, а также на часть суммы исчисленных страховых взносов с доходов свыше 300 тыс.руб. за 2023 год. При этом указанные суммы страховых взносов могут быть еще не оплачены.

В этом случае к уплате налога по УСН по сроку 28.10.2023 не возникнет, так как вся сумма уменьшится на страховые взносы. (48 000 руб.(исчисленная сумма авансового платежа) – 45 842 руб.(фиксированные страховые взносы) — 2 158 руб.(часть суммы страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.руб.)=0).

Если в четвертом квартале ИП не получит доходы, соответственно, не будет и налога, который мог бы быть уменьшен, то оставшаяся сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2023 год (по сроку уплаты 01.07.2024) в размере 2 842 руб. (5 000 руб. – 2 158 руб.) может быть учтена при уменьшении налога по УСН за налоговый период 2024 года.

Пример 3

Если после 31.12.2022 индивидуальный предприниматель оплатит страховые взносы за себя за периоды, предшествующие 2023 году, то он также может уменьшить налог по УСН и ПСН за 2023-2025 годы.

ИП применяет УСН. В отчетном периоде 9 месяцев 2023 года налогоплательщиком уплачена задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 год (в соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ уплата таких страховых взносов должна быть осуществлена не позднее 31.12.2021).

В указанном случае налогоплательщик вправе уменьшить на уплаченную задолженность авансовый платеж по УСН за отчетный период 9 месяцев 2023 года.

Для ПСН действуют аналогичные правила. При этом если патент был уменьшен на весь годовой взнос, а затем коммерсант либо утратил свой статус ИП, либо перешел на НПД, налоговики пересчитают патент без учета лишних взносов.

Рекомендуем типовую ситуацию «ИП на УСН: как перейти, применять, закрыть». Смотрите материал в «КонсультантПлюс» бесплатно, если нужно, получите пробный доступ к системе.

Платежное поручение для оплаты фиксированных взносов ИП см. в нашей статье.

Как уменьшить налоги к уплате на страховые взносы?

1. Убедитесь, что вы попадаете в категорию предпринимателей, которые имеют право уменьшать УСН/ПСН на сумму страховых взносов.
2. Пополните Единый налоговый счет своевременно. Убедитесь, что денежных средств на нем достаточно для списания всех фискальных платежей (налогов, взносов), а также недоимок, пени, штрафов, если они есть.
3. Вариант 1: воспользуйтесь своим правом на уменьшение УСН (ПСН) на сумму уже уплаченных взносов. Основание — предоставленная Декларация и уплаченные за период страховые взносы.
4. Вариант 2: если вы хотите зачесть сумму страховых взносов досрочно, то есть непосредственно в период, когда их требуется уплатить. Этот вариант отличается от предыдущего, тем что требуются дополнительные документы. А именно — нужно подать в налоговую оформленное надлежащим образом заявление о распоряжении.

Расскажем подробнее про каждый шаг нашей инструкции. Начнем с категорий, которые могут воспользоваться вычетом.

Некоторые группы предпринимателей имеют право уменьшить налог, уплачиваемый в пользу государства в соответствии с выбранной системой налогообложения, на суммы страховых взносов. К таким категориям относятся Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН или УСН. Здесь стоит конкретизировать, что речь идет только об упрощенке с базой Доходы. Так как есть еще и УСН (Доходы-Расходы).

Размер страховых взносов по ИП

• ИП без сотрудников платит за себя фиксированные страховые взносы. Они установлены на законодательном уровне в сумме 45 842 руб. (данные по 2023 г.). Если выручка превысила 300 000 руб., то дополнительно начисляется 1% с дохода.
• Индивидуальный предприниматель, у которого есть сотрудники должен платить и за себя, и за сотрудников страховые взносы. Обязательные платежи на социальное, медицинское и пенсионное страхование рассчитываются как 30% от ФОТ сотрудников.

Что изменилось после появления ЕНС и ЕНП

Суммы начисленного налога и авансовых платежей можно было уменьшать и раньше. Но порядок изменился с 2023 года. А причиной этому стал Единый налоговый счет. Если вы не знаете, что это такое, то рекомендуем ознакомится с нашей статьей. Для понимания отметим, что на ЕНС предприниматели перечисляют фискальные платежи, подлежащие уплате в пользу государства, в полном объеме.

Причем они не оплачивают налоги по отдельности, а переводят средства в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Деньги лежат на ЕНС в составе ЕНП до тех пор, пока не наступит дата их списания в пользу уплаты налога или взносов. Этим занимается уже непосредственно налоговая, а не предприниматель. Сроки уплаты взносов наступают 31 декабря и 1 июля, и именно даты списания являются датой фактической оплаты взносов. То есть с этого момента уплаченные обязательные платежи на ПФР, ОМС и ОСС можно зачесть для уменьшения суммы налога.

А мы двигаемся дальше и кратко опишем налоговые режимы ПСН и УСН, применяя которые можно уменьшить на страховые взносы налог к уплате. А после вас ждет инструкция для каждого из случаев с полезными рекомендациями по теме.

Что такое ПСН и УСН

ПСН (патентная система налогообложения) — это специальная налоговая система, которая применяется для упрощенной предварительной уплаты налоговых обязательств для некоторых видов предпринимательской деятельности. Вместо расчета и уплаты нескольких налогов (НДФЛ, НДС, налог на имущество), предприниматель может получить патент. Патент — специальное разрешение на осуществление определенных видов деятельности.

Применяя ПСН, предприниматели платят фиксированную сумму налога. Она определяется в зависимости от вида деятельности и региональных факторов. Налог рассчитывается путем умножения потенциальной выручки за год от вида деятельности, на которую выдан патент, на ставку налога. А если патент выдан менее чем на год, то нужно разделить налогооблагаемую базу на количество дней в году (365 или 366) и умножить на срок действия патента. Только после этого получается база для исчисления налога, которую нужно умножить на ставку (6%).

Если патент выдан на год, то при ставке 6% и потенциальной выручке в 5 000 000 рублей сумма фискальных платежей, подлежащих уплате, составит 300 000 рублей. Но если вернуться к теме статьи, то получается, что это не окончательная сумма к уплате, ее можно уменьшить.

УСН (упрощенная система налогообложения) — это специальная налоговая система. Она предоставляет возможность предпринимателям упростить расчет и уплату налогов. УСН применяется для малого и среднего бизнеса, и основана на уплате налогов от упрощенной базы — выручки бизнеса или разницы между выручкой и расходами.

Уплата УСН заменяет налог на прибыль, налог на имущество и НДС. Максимальная ставка при базе Доходы составляет 6%, а при базе Доходы-расходы — 15%. Но Субъекты РФ вправе уменьшать процент. Например, в Санкт-Петербурге ставки равны 6% от Доходов и 7% от разницы между Доходами и Расходами.

Пример: Если ИП зарегистрирован в Санкт-Петербурге, то при выручке 5 000 000 рублей и базе Доходы он заплатит УСН в размере 300 000 рублей. Или все-таки меньше?

Инструкция: как уменьшить на фиксированные страховые взносы налоги по УСН и ПСН

Рассматриваем налоги за 2022 год и страховые взносы, фактически уплаченные предпринимателем за этот же период.

С 2023 года ИП перечисляет на Единый налоговый счет все суммы фискальных платежей (УСН/ПСН, взносы), а налоговые органы в установленный срок самостоятельно списывают с Единого счета налогоплательщика подлежащие уплате суммы и правильно распределяют их. То есть получается, что даты уплаты налогоплательщиком и даты списания средств не совпадают.

На какую сумму можно уменьшить налог

Правильнее сказать, на какой процент можно уменьшить налог к уплате. Здесь есть 2 варианта:

1. На всю сумму уплаченных взносов по ИП без сотрудников.
2. На 50% от суммы уплаченных взносов за себя и за сотрудников, если речь идет про ИП с сотрудниками (ст. 346.21 НК).

Работники есть не во всех видах деятельности на ПСН

При применении этих разъяснений нужно учитывать, что речь идет именно о пересечении периодов действия патентов безотносительно к дате фактического трудоустройства.

Из примера в пункте 2 письма следует, что дата фактического трудоустройства для целей применения 50 % ограничения по патенту не важна. А из примера в пункте 3 следует, что если периоды действия патентов, в одном из которых задействован наемный труд, пересекаются хотя бы на один день, то ограничение применяется ко всем «пересекающимся» патентам. Совмещая эти два вывода, получаем, что даже если работник фактически принят после окончания срока действия одного из патентов, но срок действия этого патента пересекается с тем, по которому принят работник, под ограничение попадут оба патента.

Однако однозначного порядка действий для данной ситуации пока нет ни в НК РФ, ни в письмах ФНС и Минфина. Налоговики в своем письме, к сожалению, сняли далеко не все вопросы.

Пример. ИП получил патент № 1 на срок с марта по июнь и патент № 2 на срок с июня по сентябрь. Работник принят в августе. Тут возможно два варианта:

1. Безопасный. Ограничение в 50 % распространяется и на патент № 1, и на патент № 2, ведь периоды их действия пересекаются.
2. Рискованный. Применить ограничение только к патенту № 2, так как срок действия патента № 1 истек до того, как на работу был принят сотрудник.

В такой ситуации лучший вариант — написать в ИФНС «личное» обращение.

Это правило действует независимо от того получены патенты в одной или в разных ИФНС, а также относятся они к одному или к разным видам деятельности. Связано это с тем, что ограничение установлено не для патента, а для налогоплательщика ПСН. А таковым считается ИП, получивший как минимум один патент. И при получении последующих патентов данный статус уже не изменяется. Следовательно, и ограничение применяется ко всем патентам вне зависимости от места их получения и видов деятельности в них указанных.

Страховые взносы больше платежа по патенту

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, он оплачивается двумя частями: ⅓ стоимости — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; оставшиеся ⅔ — не позднее окончания действия патента. Случается, что страховые взносы за квартал превышают ⅓ от цены патента. Можно ли в такой ситуации не перечислять платеж?

В НК РФ сказано, что на страховые взносы уменьшается сумма налога, исчисленная за налоговый период, то есть соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Казалось бы это значит, что на сумму взносов нужно уменьшать не платеж по ПСН, а полную стоимость патента за весь период его действия.

И уплачивать уменьшенную таким образом сумму налога следует в порядке и в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Пример. ИП с работниками. Годовая стоимость патента — 60 тыс. рублей, сумма уплаченных в первом квартале страховых взносов — 40 тыс. рублей.

Сумма налога по ПСН к уплате — 30 тыс. рублей (сумма уплаченных страховых взносов превышает 50% от годовой стоимости). Из них 10 тыс. рублей (⅓ налога) нужно уплатить не позднее 90 календарных дней после начала действия патента. В соответствии с новыми разъяснениями первый платеж можно уменьшить на сумму страховых взносов до нуля.

• Патент в 2021 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и переход с ЕНВД
• Совмещение патента и УСН в 2021 году
• Как выбрать налоговый режим на 2021 год: изучаем ограничения и считаем налоговую нагрузку
• Налоговые каникулы ИП в 2021 году
• Коронавирусные налоговые каникулы продлили: кому и какие сроки перенесли

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Инструкция для ИП на УСН при применении ЕНП

1. Переведите в госбюджет единый платёж в размере, равном взносам. В таблице ниже показано, налог (аванс) за какой период Вы сможете снизить на эту сумму. Выбор определяется датой Вашего платежа.
2. Напишите заявление на бланке КНД 1150057 по личным взносам не позже крайнего срока, также указанного в таблице, или используйте онлайн-сервис налоговиков.

1. По заработной плате сотрудников отправьте уведомление об исчисленных взносах за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь и ноябрь, не позже 25-го числа, следующего за соответствующим месяца. Кроме того, сдайте РСВ за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
2. Не позже 25 апреля, 25 июля и 25 октября сдайте уведомления об исчисленных суммах авансов по «упрощённому» налогу.
3. Переведите в госбюджет единый налог по УСН 6% (или соответствующий аванс) за вычетом взносов не позже 28 апреля, 28 июля и 28 октября этого года, а также 28 апреля следующего года.

Инструкция для ИП на ПСН при применении ЕНП

В переходном 2023 году разрешено придерживаться старого порядка обязательных платежей — с оформлением отдельного платёжного поручения на каждый из них. Бизнесменам, которые так делают, не требуются ни уведомления об исчисленных суммах, ни заявления о зачёте. ИФНС сразу опознает Ваш платёж как взносы, на которые Ваш налог можно снизить. Это касается и тех случаев, когда Вы заранее заплатили взносы «за себя».

Внимание! Суммарная величина уплаченных взносов не должна оказаться меньше той суммы, которая вычитается из «патентного» или из «упрощённого» 6% налога.

Допустим, наш ИП собирается понизить стоимость патента на 45 000 рублей. Тогда ему необходимо внести в госбюджет взносы на общую сумму не меньше 45 000 рублей. Также нужно, напоминаем, чтобы сальдо на ЕНС равнялось положительному числу, не меньшему, чем сумма, на которую снижается налог, то есть 45 000 рублей в рассмотренном примере. ФНС опубликовала соответствующие пояснения на своём официальном сайте.

Если Вы соблюдаете все перечисленные условия, то при уплате стоимости патента или налога по УСН 6% Вы сможете проставить в платёжке сумму за вычетом взносов.

Как уменьшать налоги на страховые взносы при совмещении патента и УСН

Налоговики проинструктировали предпринимателей, совмещающих патентную систему с УСН, как нужно уменьшать налоги по обеим системам на уплаченные страховые взносы.

Эксперты ФНС указывают, что плательщики на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, должны вести раздельный учет уплачиваемых страховых взносов по разным спецрежимам.

Если какие-то расходы прямо разделить невозможно, то их надо распределять пропорционально размеру доходов, полученному при применении указанных режимов.

Например, ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников в предпринимательской деятельности, которая облагается налогом в рамках обоих специальных режимов. При этом общий размер доходов составил 100 000 рублей, из которых по УСН — 70 000 рублей, а по ПСН — 30 000 рублей. Он уплатил страховые взносы за себя и за работников в размере 10 000 рублей. Если указанные расходы невозможно разделить, они распределяются пропорционально доходам по указанным режимам:

• УСН: 70 % (70 000 / 100 000 х 100%) или 7 000 рублей из 10 000 рублей уплаченных страховых взносов (10 000 / 100% х 70%);
• ПСН: 30 % (30 000 / 100 000 х 100%) или 3 000 рублей из 10 000 рублей уплаченных страховых взносов (10 000 / 100% х 30%).

Соответственно, если ИП, совмещающий ПСН и УСН, использует труд наемных работников в рамках обоих специальных режимов, страховые взносы (уплаченные за себя и за сотрудников) он должен распределять по каждому спецрежиму для последующего уменьшения сумм налогов по ПСН и УСН.

Напомним, что распределять взносы может понадобиться не только по всей ПСН, но и по разным патентам, если их несколько.

Какие специальные налоговые режимы доступны ИП и как начать ими пользоваться? Ответ в Готовом решении «КонсультантПлюс», с которым вы можете знакомиться бесплатно, оформив тестовый доступ в систему.

Как предпринимателю при совмещении ПСН и УСН уменьшить налог на страховые платежи (взносы, пособия)

Напомним: тем ИП, кто перешел на патент с 2021 года, разрешено снижать налог на взносы, уплаченные за себя и персонал, уведомив об этом ИФНС по действующей форме.

В случаях со снижением налога применяется следующее правило:

1. За счет сборов по страхованию, уплаченных предпринимателем за себя, снижается размер единого налога по упрощенке и величина патента.
2. За счет страховых сборов, уплаченных за сотрудников, снижается размер налога, который ИП платит по деятельности, в которой трудятся его сотрудники.

С учетом этого правила определяют сумму взносов, на которую можно уменьшить тот либо иной налог. Что важно: и при патенте, и при упрощенке снизить налог можно не больше, чем на 50% в случае. если у ИП есть сотрудники. Когда их нет, предприниматель вправе снизить налог на все взносы, которые они платит сам за себя, вплоть до 100% от суммы налогов.

В общем случае применяются нормы п. 8 ст. 346.18 НК, которые обязывают плательщика (ИП) вести раздельный учет при совмещении патента и упрощенки. Т. е. по каждому налоговому режиму доходы с расходами учитывают отдельно. Когда поделить расходы не представляется возможным, их делят пропорционально доходам по каждому режиму (выделенным из единой суммы доходов). Но, исчисляя УСН, доходы с расходами по ПСН не засчитывают.

Пример пропорционального распределения расходов при совмещении упрощенки и патента

ИП работает с персоналом, совмещает УСН («Доходы») и ПСН со сроком действия полгода, стоимостью 60 000 руб. Его сотрудники заняты в деятельности, которая подлежит обложению в пределах двух применяемых режимов. Совокупный размер дохода предпринимателя за 1 квартал 2021 года составляет 100 тыс. рублей. Из них 40 тыс. руб. приходится на ПСН, а 60 тыс. руб. — на упрощенный режим. ИП заплатил страховые сборы за себя и персонал размером 10 тыс. руб. Поскольку названые расходы неделимы, то ИП распределяет их по двум применяемым режимам пропорционально:

• для упрощенки: 60% (60 тыс. / 100 тыс. * 100%), что равнозначно 6 тыс. из 10 000 (10 тыс. / 100% * 60%) заплаченных взносов;
• для патента: 40% (40 тыс. / 100 тыс. * 100%), что равнозначно 4 тыс. из 10 000(10 тыс. / 100% * 40%) заплаченных взносов.

Итак, предприниматель разделил по режимам расходы: 60% либо 6 000 из числа заплаченных взносов (УСН) и 40% либо 4 000 (ПСН). Распределив таким способом заплаченные взносы за себя и персонал, ИП определяет сумму, на которую он сможет далее уменьшить налог по упрощенке либо, соответственно, патенту.

Снизить стоимость патента (в течение срока его действия — полгода) можно на 50%, т. е. до 30 000 (60 тыс.* 50%). При этом оплата вносится частями, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК:

1. 1/3 оплаты — на протяжении первых 90 дней (отсчет ведется со дня действия патента).
2. 2/3 оплаты — на протяжении оставшегося срока.

Следовательно, первый платеж, который требуется внести, равен 20 000 (60 000 / 3). Его ИП может снизить за счет заплаченных им взносов (4 000): 20 000 — 4 000 = 16 000. Эту сумму ИП должен внести за 1 квартал.

По аналогии определяют и сумму взносов для уменьшения налога по упрощенке. Сначала рассчитывают размер авансового платежа за обозначенный квартал, затем — делят его наполовину. Это и будет максимальная сумма, на которую можно снизить налог к уплате. Ее соотносят с соответствующей суммой заплаченных за этот квартал взносов (60% — 6 000 руб.), т. е. попросту вычитают из налогового платежа. Остаток перечисляют в бюджет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Новый порядок уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы

По новым правилам ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», смогут уменьшать единый налог и авансовые платежи по нему на сумму фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. То же самое касается и ИП, применяющих ПСН. При этом возможность уменьшения налога, авансов и стоимости патента больше не поставлена в зависимость от фактической уплаты страховых взносов и даты такой уплаты.

Если фиксированные страховые взносы подлежат уплате за 2023 год, ИП могут уменьшить на них налоги, уплачиваемые за тот же налоговый период (2023 год) без фактического внесения на ЕНС страховых взносов и без подачи заявления о зачете уплаченных взносов в счет уплаты налогов. Другими словами, и авансовые платежи по УСН, и стоимость патента разрешается уменьшить на величину фиксированных страховых взносов до момента их фактического перечисления в бюджет и наступления законного срока их уплаты.

Фиксированные страховые взносы теперь считаются подлежащими уплате в текущем году, даже если дата их уплаты из-за нерабочих и праздничных дней переносится на следующий год. Это значит, что ИП на УСН и ПСН вправе в текущем году уменьшить свои налоги на фиксированные страховые взносы за 2023 год, несмотря на то, что срок их уплаты приходится на 9 января 2024 года.

Данное правило справедливо и для страховых взносов, уплачиваемых ИП в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей. Напомним, срок уплаты таких взносов приходится на 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Это значит, что взносы в размере 1% за 2023 год подлежат уплате 1 июля 2024 года, за 2024 год – 1 июля 2025 года и так далее.

В соответствии с вступившими в силу поправками, ИП на УСН и ПСН смогут уменьшать свои налоги на сумму страховых взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, как в периоде, за который эти взносы подлежат уплате, так и в периоде фактической уплаты таких взносов. То есть взносы в размере 1% за 2023 год разрешается учесть в счет уменьшения единого налога по УСН и стоимости патента как в 2023, так и в 2024 году.

Уменьшение УСН и ПСН на погашенную задолженность по страховым взносам

Наряду с прочим закон предоставил ИП на УСН и ПСН право на уменьшение налогов на сумму погашенной предпринимателями в 2023 и последующих годах задолженности по страховым взносам. Таким образом, уменьшать налоги ИП смогут не только на взносы, подлежащие уплате с 2023 года, но и на фиксированные страховые взносы, обязанность по уплате которых возникла до начала текущего года. Это касается в том числе и фиксированных страховых взносов за периоды до 1 января 2023 года, которые были уплачены уже после указанной даты.

В соответствии с новыми правилами суммы страховых взносов, уплаченные после 31 декабря 2022 года, за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, смогут уменьшать налог по УСН и стоимость патента за налоговые периоды 2023-2025 годов (новая редакция п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Например, если ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и имеющий непогашенную задолженность по страховым взносам за 2022 год, в конце 2023 года уплатит взносы за текущий год и за период 2022 года, он сможет уменьшить сумму единого налога по УСН за 2023 год:

• на сумму взносов, уплаченных за 2022 год;
• на сумму взносов, уплаченных за 2022 год в размере 1%;
• на сумму взносов за 2023 год (можно без их фактической уплаты);
• на сумму взносов за 2023 год в размере 1%, срок уплаты которых приходится на 1 июля 2024 года.